UNIDAD I
FUNDAMENTOS
LEGALES Y CONCEPTUALES DE LA CONTABILIDAD
1.1 BASE LEGAL
El Art. 97 de la Constitución Política de la República
del Ecuador, establece los deberes y responsabilidades
que tienen todos los ciudadanos, sin perjuicio de otros previstos en esa
Constitución y la ley; entre otros en el numeral 9 establece: “Administrar
honradamente el patrimonio público.”, y en el 13 señala: “Asumir las funciones
públicas como un servicio a la colectividad, y rendir cuentas a la sociedad y a
la autoridad, conforme a la ley.”.
El Art. 120 de la “Suprema Ley” del
Estado ecuatoriano prescribe: “No habrá dignatario, autoridad, funcionario ni
servidor público exento de responsabilidades por los actos realizados en el
ejercicio de sus funciones, o por sus omisiones.”. Por otra parte, su Art. 121
dispone: “Las normas para establecer la responsabilidad administrativa, civil y
penal por el manejo y administración de fondos, bienes o recursos públicos, se
aplicarán a los dignatarios, funcionarios y servidores de los organismos e
instituciones del Estado.
Los
dignatarios elegidos por votación popular, los delegados o representantes a los
cuerpos colegiados de las instituciones del Estado y los funcionarios y
servidores públicos en general, estarán sujetos a las sanciones establecidas
por comisión de delitos de peculado, cohecho, concusión y enriquecimiento
ilícito.
La
acción para perseguirlos y las penas correspondientes serán imprescriptibles y,
en estos casos, los juicios se iniciarán y continuarán aun en ausencia de los
acusados. Estas normas también se aplicarán a quienes participen en estos
delitos, aunque no tengan las calidades antes señaladas; ellos serán
sancionados de acuerdo con su grado de responsabilidad.”.
El Art. 13 de la Ley Orgánica de la Contraloría General
del Estado dice: “La Contabilidad
Gubernamental,
como parte del sistema de control interno, tendrá como finalidades establecer y
mantener en cada institución del Estado un sistema específico y único de
contabilidad y de información gerencial que integre las operaciones
financieras, presupuestarias, patrimoniales y de costos, que incorpore los
principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables al sector público,
y que satisfaga los requerimientos operacionales y gerenciales para la toma de
decisiones, de conformidad con las políticas y normas que al efecto expida el
Ministerio de Economía y Finanzas.”. Dicha “rendición de cuentas” a la sociedad
y a la autoridad, se produce en cuanto a la gestión financiera y patrimonial a
través de la entrega de la información producida como resultado del proceso
Contable, que transparenta el cómo se han administrado y utilizado los
“recursos públicos” puestos a la disposición de los ciudadanos, al asumir
funciones públicas.
Por
otra parte el Art. 21 de la Ley Orgánica de Responsabilidad, Estabilización y
Transparencia Fiscal establece que las máximas autoridades de cada entidad u
organismo del sector público enviarán, mensualmente, dentro de los 30 días del
mes siguiente, al Ministerio de Economía y Finanzas, la información
presupuestaria, financiera y contable, de acuerdo con las normas técnicas,
expedidas por ese Portafolio. Además, remitirán trimestralmente la información
de la ejecución de sus planes operativos y de los planes de reducción de la
deuda, si fuere del caso, para fines de consolidación y divulgación.
1.2 SISTEMA DE ADMINISTRACION
FINANCIERA
En cumplimiento de los mandatos constitucionales y legales sustantivos
antes referidos, el Ministerio de Economía y Finanzas ha expedido y actualizado
la normativa del Sistema de Administración Financiera, constituida por los
Principios de dicho Sistema, los Principios y Normas Técnicas de Contabilidad
Gubernamental, el Catálogo General de Cuentas, las Normas Técnicas de
Presupuesto, el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos y las Normas
Técnicas de Tesorería, elementos que constituyen la normatividad secundaria que
rige la gestión financiera pública en el Ecuador.
Dicho sistema está integrado por el conjunto de elemento interrelacionados,
interactuantes e interdependientes, que debidamente organizados y coordinados
entre sí, persiguen la consecución de un fin común, el transparentar la
administración financiera del Estado.
1.2.1
BASE
CONCEPTUAL
La característica principal de la Contabilidad aplicada en el ámbito
“gubernamental” está dada por la integración de las operaciones patrimoniales
con las presupuestarias, al momento en que suceden los hechos económicos; los
instrumentos que hacen posible la interconexión entre el Presupuesto y la
Contabilidad, son el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos y el
Catálogo General de Cuentas. Para comenzar el tratamiento del tema central del
presente Manual es preciso referirse al elemento presupuestario, en razón de su
especial significación y participación en el desarrollo del proceso contable
gubernamental; por consiguiente, pero sin profundizar en los conceptos, se
inicia con la exposición de los elementos presupuestarios más sobresalientes.
1.3 PRESUPUESTO
El Presupuesto del Estado es el instrumento de política fiscal en el cual
constan las estimaciones de ingresos a obtener, así como de los gastos que
podrán realizarse en función del financiamiento previsto.
Es decir, constan por una parte el origen de sus fuentes de financiamiento
a través de la identificación de las diversas fuentes tributarias y no
tributarias y por otra, el destino que se dará a los recursos financieros
durante su vigencia.
La formulación del presupuesto en el país tiene el marco legal de
referencia de la Constitución Política de la República, disposiciones de Ley,
Decretos, normas técnicas complementarias de carácter secundario constantes en
acuerdos ministeriales emitidos por el ente rector de la administración
financiera pública y otras disposiciones administrativas.
El Presupuesto debe tener determinadas características para ser
razonablemente formulado: estar fundamentado en la planificación y en la
programación de acciones debidamente priorizadas, en ese sentido se dice que el
Presupuesto es la cola de la Planificación; debe contener todas las previsiones
de ingresos y gastos sin excepción y estar debidamente equilibrado; es decir,
los ingresos deben ser siempre iguales a los gastos.
1.3.1 ETAPAS DEL CICLO DE PRESUPUESTO
El ciclo presupuestario tiene varias etapas, que
son: Programación, Formulación, Aprobación, Ejecución, Seguimiento y Control,
Clausura y Liquidación.
1.3.1.1 PROGRAMACION.-
Priorizar actividades, proyectos y programas.
Establecer cronogramas de cumplimiento
precisando costos, objetivos, plazo, coberturas, especificaciones técnicas,
etc.
1.3.1.2FORMULACION.-
Es la elaboración del proyecto (proforma presupuestaria)
se detallan los: cálculos técnicos,
Ingresos y gastos, se da forma integral a la proforma presupuestaria.
1.3.1.3
APROBACION.- La
proforma o proyecto de presupuesto pasa al organismo competente, una vez
aprobado entra en vigencia desde el 1ro de Enero al 31 de Diciembre de cada
año.
1.3.1.4EJECUCION.-después
de ser aprobados se aplica de acuerdo a: la programación presupuestaria,
compromiso, obligación y pago.
Para
la liquidación se procede a entregar la
información de ingresos y gastos por los
ingresos que recibieron, para la
ejecución del proyecto desde el 1ro de enero al 30 de Marzo del año siguiente.
1.3.1.1APROBACION, EJECUCON, SEGUIMIENTO, CONTROL, CLAUSURA Y
LIQUIDACION
1.3.1.2PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
1.3.1.3PRESUPUESTO GENERAL DE ESTADOS
1.4 CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
1.4.1
CONCEPTO
La Contabilidad Gubernamental es la ciencia que, en base al conocimiento y
aplicación de un conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos,
permite efectuar el registro sistemático, cronológico y secuencial de los
hechos económicos que ocurren en una organización, con la finalidad de producir
información financiera, patrimonial y presupuestaria, confiable y oportuna,
destinada a apoyar el proceso de toma de decisiones de los administradores y de
terceros interesados en la gestión institucional y para servir de sustento al
control que ejercen los organismos pertinentes
1.4.2
CARACTERISTICAS
La Contabilidad “Gubernamental” tiene varias características:
a) Integra las
operaciones patrimoniales con las presupuestarias, las operaciones
patrimoniales deben ser registradas por partida doble, las presupuestarias en
cambio, por partida simple;
b) Es de
aplicación obligatoria en las entidades que conforman el Sector Público no
Financiero;
c) Utiliza el
Catálogo General de Cuentas y el Clasificador Presupuestario de Ingresos y
Gastos, como elementos básicos, comunes, únicos y uniformes;
d) Se
fundamenta en los conceptos de centralización normativa a cargo del Ministerio
de Economía y Finanzas y de descentralización operativa en cada ente financiero
público;
e) Crea una base común de datos financieros,
quedebidamente organizados se los convierte en información útil;
f) Coadyuva a
la determinación de los costos incurridos en actividades de producción de
bienes y servicios, en inversiones en proyectos de construcción de obra
material tangible y en programas de beneficio social llevados a cabo mediante
el desarrollo de actividades que generan productos intangibles;
g) Permite la
agregación y consolidación sistemática de la información financiera producida
por cada ente financiero;
h) Produce
información financiera para la toma de decisiones en los niveles internos de la
administración, para los niveles externos que mantienen intereses con la
gestión institucional, para decisiones estratégicas sectoriales y nacionales, y
para el control sobre la pertinencia y propiedad de las operaciones realizadas;
y,
i) Los datos disponibles en sus cuentas de
Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos de Gestión, “saldos y flujos”,
proporcionan insumos para la producción de las cuentas nacionales y otros
reportes financieros especializados, con la visión del Manual de Estadísticas
de las Finanzas Públicas del Fondo Monetario Internacional.
1.4.3
IMPORTANCIA
1.4.4
PRINCIPIOS
DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Los Principios de Contabilidad Gubernamental constituyen las bases o los
fundamentos que rigen la materia contable en su aplicación gubernamental en el
Ecuador y como tales deben ser estrictamente observados, siete son estos
principios:
1.4.4.1MEDICION ECONOMICA
En la Contabilidad Gubernamental serán registrados los recursos materiales
e inmateriales, las obligaciones, el patrimonio y sus variaciones, siempre que
posean valor económico para ser expresados en términos monetarios. Los hechos
económicos serán registrados en la moneda de curso legal en el Ecuador.
Los sucesos, acontecimientos, transacciones, operaciones o hechos
económicos, se refieren al intercambio de bienes y servicios realizados por el
ente financiero público.
Para que exista “valor económico” se requiere que los bienes o servicios
materia del intercambio entre vendedores y compradores (proveedores y clientes
u oferentes y demandantes), tengan dos tipos de valor:
a) El valor de cambio, que es la expresión monetaria en la moneda de curso
legal en el país, que permite el intercambio de los bienes económicos y
constituye el precio en que ocurre la transacción, y,
En toda transacción de bienes económicos se producen 2 clases de flujos o
movimientos, el flujo real (1) y el flujo monetario o financiero (2). Estos
tienen
a su vez dos 2 ópticas, desde el punto de vista del vendedor y desde el
punto de vista del comprador.
El flujo real (Devengado), desde la óptica del vendedor implica la entrega
del bien o servicio; en tanto que, desde el punto de vista del comprador,
significa la recepción de dichos bienes económicos. El flujo monetario, desde
la óptica del vendedor implica el cobro del precio en que ha pactado la venta;
mientras que desde la visión del comprador, significa el pago del precio
acordado en la relación de intercambio que ha tenido lugar.
Contablemente, siempre deberá ocurrir primero el registro del flujo real
(vendedor o comprador) y luego el flujo financiero, aún y cuando ambos flujos
ocurran en la misma instancia o en el mismo momento.
No son pues objeto de registro en la Contabilidad las proyecciones, las
estimaciones o los supuestos del
Presupuesto, sino única y exclusivamente, los acontecimientos, sucesos,
operaciones, transacciones o hechos ocurridos, que tienen además el requisito
de ser económicos, como quedó sentado en este anteriormente; las afectaciones
presupuestarias se registran asociadas a los hechos económicos, en las magnitudes
que las previsiones se van convirtiendo en realidades.
1.4.4.2IGUALDAD CONTABLE
En la Contabilidad Gubernamental serán registrados los hechos económicos
sobre la base de la igualdad, entre los recursos disponibles y sus fuentes de
financiamiento, aplicando el método de la Partida Doble.
Este principio implica que ante la ocurrencia de cualquier evento
transaccional en un ente financiero público, siempre deberá mantenerse la
igualdad entre la suma de los Activos y las correspondientes del Pasivo y el
Patrimonio (A = Ps + Pt).
Partida Doble. El mantenimiento de la igualdad o ecuación contable, ante el
acontecimiento de cualquier transacción que se produzca en una entidad, es
posible gracias a la aplicación del método universal de la “Partida Doble”,
registro de doble entrada que comenzó a utilizarse en la Contabilidad en las
ciudades Estado comerciales italianas.
El método de
la partida doble obliga a un doble registro por cada transacción, de modo que
no existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor; es decir, que nunca se
debitará a una o más cuentas, sin que al mismo tiempo se acredite a una o
varias cuentas y en total por magnitudes iguales.
Activos.
Están constituidos por los bienes y derechos que “tiene” o posee la entidad, o
son los recursos que dispone y que han sido obtenidos a base de la deuda que ha
contraído con terceros y con el aporte del Estado.
1.4.4.3COSTO HISTORICO
En la Contabilidad Gubernamental los hechos económicos serán registrados al
valor monetario pactado, ya sea éste el de adquisición, producción,
construcción o intercambio de los recursos y obligaciones. Los bienes recibidos
en calidad de donaciones que no tengan un valor establecido, serán valorados y
registrados en la fecha que ocurran, al precio estimado o de mercado.
Los sucesos económicos o transacciones que produce la entidad son
registrados al valor monetario pactado, excepto en el caso de las donaciones
recibidas en especie, las que no necesariamente tienen un valor preestablecido,
lo que obliga que para su registro contable sea necesario asignarles un valor
monetario.
Dicha asignación puede ocurrir mediante un proceso de estimación por parte
de una comisión en la que se encuentre un perito que conozca de la naturaleza
de los bienes recibidos a título gratuito o como opción alternativa, se puede
indagar los precios que rigen en el mercado para el mismo tipo de bienes y
determinarlo considerando su estado.
1.4.4.4DEVENGADO
En la Contabilidad Gubernamental los hechos económicos serán registrados en
el momento que ocurran, haya o no movimiento de dinero, como consecuencia del
reconocimiento de derechos u obligaciones ciertas, vencimiento de plazos,
condiciones contractuales, cumplimiento de disposiciones legales o prácticas
comerciales de general aceptación.
El principio del “Devengado” proviene de uno de los tres métodos que
permiten el reconocimiento de los hechos económicos para su registro en la
Contabilidad, estos son:
a) Método de
valores efectivos, permite reconocer una operación o transacción financiera
“siempre que en ella exista la presencia de dinero”, como consecuencia de la
recaudación de derechos o el pago de
obligaciones;
b) Método
acumulativo o de valores devengados, posibilita identificar los hechos
económicos en el “momento que ocurren”, independientemente de si existe o no
movimiento de dinero; y,
c) Método Mixto
o Modificado, mediante el cual se reconocen los hechos económicos referentes a
ingresos cuando se percibe el dinero (método efectivo) y los gastos cuando se
originan, como consecuencia de la recepción de los bienes o servicios (método
devengado).
Mediante el principio del Devengado, se reconocen y registran los
“derechos” y las “obligaciones”, en el momento en que se generan, haya o no la
presencia de dinero.
Derechos.
Se los reconoce cuando éstos se originan; es decir, cuando nace o aparece
la facultad de exigir a favor del ente público la entrega de determinado rubro
de ingreso, el cual lo percibirá de inmediato o a futuro. Se los registra
debitando la Cuenta por Cobrar de acuerdo a la “naturaleza” del ingreso
exigible y acreditando la cuenta de Ingreso de Gestión, de Activo o de Pasivo
que corresponda, con la pertinente asociación presupuestaria predefinida en el
Catálogo General de Cuentas.
Dependiendo del ingreso de que se trate, el derecho puede generarse como
consecuencia:
a) Del
conocimiento de la determinación de tributos;
b) De la
entrega a terceros, de bienes, servicios u obras;
c) Del
vencimiento de los plazos establecidos para la obtención de rentas de
inversiones o la recuperación de dichas inversiones;
d) De la
recepción de recursos provenientes del aporte fiscal corriente o de capital;
e) De la
recepción de transferencias y donaciones de recursos financieros;
f) De la
colocación de papeles fiduciarios y otros instrumentos que tienen por objeto la
captación del ahorro ajeno, de fuentes internas o externas;
g) Del
cumplimiento de las estipulaciones pactadas en contratos, convenios, acuerdos u
otros documentos de crédito, para obtener desembolsos de recursos financieros
provenientes de empréstitos; etc.
Obligaciones.
Se las identifica cuando éstas se generan; o sea, cuando se reconoce la
existencia de deudas que habrá que redimirlas de inmediato o a futuro, hayan
sido o no materia de compromisos previos. Se las registra debitando la cuenta
de Gastos de Gestión, de Activo o de Pasivo que corresponda, con la pertinente
asociación presupuestaria predefinida en el Catálogo General de Cuentas y
acreditando a la Cuenta por Pagar, de acuerdo a la “naturaleza” del gasto
incurrido.
Las deudas aparecen como consecuencia:
a) De la
recepción de bienes y servicios que constituyen insumos para la producción de
otros bienes, servicios u obras (no meramente con la recepción de las
facturas);
b) De la
recepción de obras cuya realización se la ha encargado a terceros en función de
contratos celebrados;
c) Del
reconocimiento de intereses u otros cargos a redimir, por el uso de recursos e
inversiones de terceros
d) De la
entrega a realizar de recursos en concepto de aporte fiscal corriente o de
capital;
e) De la
entrega a efectuar de aportes o participaciones sin contraprestación,
establecidas en disposiciones legales;
f) De la
captación de recursos financieros por operaciones crediticias;
g) Del
vencimiento de plazos o del cumplimiento de estipulaciones contractuales para
la amortización de empréstitos; etc.
1.4.4.5REALIZACION
En la Contabilidad Gubernamental las variaciones en el patrimonio serán
reconocidas cuando los hechos económicos que las originen cumplan con los
requisitos legales o estén de acuerdo con la práctica comercial de general
aceptación.
En los hechos económicos que presenten opciones alternativas para su
valuación, se optará por aquella en que exista menos probabilidad de sobre
valorar o subvalorar las variaciones en el patrimonio.
El principio de Realización establece que los hechos económicos deben ser
reconocidos cuando estos suceden, como consecuencia del cumplimiento de
disposiciones legales o porque se han producido eventos conforme a prácticas
comerciales de general aceptación.
1.4.4.6REEPRESION CONTABLE
En la Contabilidad Gubernamental serán registrados los resultados de la
aplicación de métodos sustentados en regulaciones legales, criterios técnicos,
peritajes profesionales u otros procedimientos de general aceptación en la
materia, que permitan expresar los activos, los pasivos, el patrimonio y sus
variaciones, lo más cercano al valor actual al momento de su determinación.
La aplicación de métodos establecidos en disposiciones legales y mediante
prácticas de general aceptación, son indispensables a la hora de expresar los
elementos contables a su valor lo más cercano al actual o de realización,
cuando la coyuntura económica ha derivado distorsiones en el mediano y largo
plazo, que es necesario corregir.
Entre aquellos métodos constan los diferenciales cambiarios, la corrección
monetaria, los re avalúos y peritajes profesionales, las depreciaciones, los
controles y valoraciones de inventarios, etc.
1.4.4.7CONSOLIDACION
La Contabilidad Gubernamental permitirá obtener información financiera
consolidada, a diversos niveles de agregación de datos, según las necesidades
de la administración o en función de requerimientos específicos.
La consolidación de la información financiera se preparará a nivel
institucional, sectorial y global; presentará agregados netos de las cuentas patrimoniales,
de resultados de gestión y de las cuentas de orden, así como de los informes
presupuestarios producidos por los entes financieros objeto de consolidación.
La estructura y contenido de los informes consolidados serán fijados por el
Ministerio de Economía y Finanzas y se los preparará sobre la base de la
información financiera patrimonial y presupuestaria que le proporcionarán los
dignatarios, funcionarios y servidores públicos de las instituciones del Sector
Público no Financiero, responsables de su elaboración y entrega, en la forma y
plazos establecidos en la Ley.
Con la finalidad de obtener la información financiera, el Ministerio de
Economía y Finanzas pondrá a disposición de los responsables de la entrega de
la información financiera y presupuestaria institucional los instrumentos
técnicos e informáticos que le aseguren su oportuna y confiable disponibilidad.
1.5 CATALOGO GENERAL DE CUENTAS
1.5.1
DEFINICION
En la Contabilidad el elemento primordial es la “cuenta”, que
conceptualmente constituye el elemento básico en el cual se registran los
hechos económicos que responden a una misma naturaleza; en ella se anotan en él
Debe, los débitos o cargos y en el Haber, los créditos o abonos que afectan a
cada cuenta.
1.5.2
OBJETIVOS
1.5.3
ESTRUCTURAS
La estructura del catálogo reconoce una relación jerárquica de lo general a
lo particular, con los siguientes rangos de agrupación:
La estructura del Catálogo General de Cuentas, está constituida por 12
dígitos, divididos en 7 campos, los mismos que sirven para identificar en el
primer campo y con 1 dígito, el “título” del elemento contable, así: 1 Activos,
2 Pasivos y 6 Patrimonio.
El segundo campo de 1 dígito identifica la clase de cuenta y junto al
anterior identifican el “grupo” de cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio y las
cuentas de orden; añadiendo el tercer campo también de 1 dígito, identifica el
“subgrupo” de cuentas que conforman cada grupo, como se detalla en el Cuadro 5.
Aumentando sucesivamente el cuarto campo de dos dígitos, identifica el
nivel de cuentas 1 (5 dígitos), el quinto campo de 2 dígitos señala el nivel de
cuentas 2 (7dígitos), el sexto campo de 3 dígitos identifica el nivel de
cuentas 3 (10 dígitos) y finalmente, el séptimo campo de 2 dígitos identifica
el nivel de cuentas 4 (12 dígitos).
1.5.4
CUENTA
QUE INTERVIENE
1.5.4.1ACTIVO
Un activo es un bien tangible o
intangible que posee una empresa o persona
natural. Por extensión, se denomina también activo a lo que una empresa posee.
El activo forma parte de las cuentas reales o de balance.
Activo es un sistema construido con bienes y servicios,
con capacidades funcionales y operativas que se mantienen durante el desarrollo
de cada actividad socio-económica específica.1
El concepto de activo en contabilidad ha evolucionado
desde una consideración jurídica que requería para, la propiedad de los bienes
o derechos hasta la actual que requiere únicamente el control del bien o
derecho. Actualmente se considera «activo» a aquellos bienes o derechos que
tienen un beneficio económico a futuro. Eso no tiene por qué significar que sea
necesaria la propiedad ni la tenencia ni el dinero. Los activos son un recurso
o bien económico con el cual se obtienen beneficios. Los activos de las
empresas varían de acuerdo con la naturaleza de la actividad desarrollada.
Tipos de
Activos:
- Activo corriente
- Activo no
corriente o Activo fijo
- Activo financiero
- Activo
intangible
- Activo subyacente
- Activo funcional
- Activo
diferido
1.5.4.2PASIVO
En contabilidad, un pasivo es una deuda o un compromiso que ha adquirido una empresa,
institución o individuo. Por extensión, se denomina también pasivo al conjunto de deudas de una
empresa. Mientras el activo
comprende los bienes y derechos financieros de la empresa, que tiene la persona o
empresa, el pasivo recoge sus obligaciones:
es el financiamiento provisto por un acreedor y representa lo que la persona o
empresa debe a terceros, como el pago a bancos, proveedores, impuestos,
salarios a empleados, etc.
Tipos de Pasivos
El pasivo está agrupado según su exigibilidad, es decir,
a su mayor y menor urgencia. Así, existen pasivos a corto plazo y pasivos a
largo plazo.2 Los pasivos cuyo pago es más
urgente producen más tensión sobre el efectivo, por lo que las empresas suelen
hacer una lista de sus pasivos en el orden en que se vence la fecha de pago. El
poder saber qué cantidad de los pasivos de la empresa son a corto plazo y que
cantidad son a largo plazo, permite a los acreedores evaluar la factibilidad de
su empresa de obtener efectivo.4
Pasivo
exigible y pasivo no exigible
- Pasivo
exigible: Es un
término en desuso que representa el total de las deudas, documentadas o
no, que la empresa tiene con terceros.5 Suponen financiación ajena. La financiación
puede suponer obligaciones con acreedores, bancos u obligacionistas,
por ejemplo.
- A largo plazo:
son obligaciones cuyo vencimiento
es de más de un año de la fecha del
balance general.
- A corto plazo:
son obligaciones que tienen que ser saldadas dentro del ciclo normal de
operaciones de la empresa, por lo general su vencimiento es de menos de
un año.
- Algunos
autores hablan de Pasivo no
exigible o fondos propios,
que estaría formado por "el Capital social y las reservas". Y sostienen (sin
fundamentos fuertes) que "son pasivo, porque pertenecen a los accionistas, pero no es exigible a la
empresa su devolución". En realidad, para que un pasivo cumpla la
condición de tal, debe presentar algunas características que el
"capital propio" no cumple (por mencionar una: que constituya un
sacrificio de recursos no controlable por el ente), como por ejemplo, lo
sostiene la normativa contable en la Argentina (Resolución Técnica 16 de
la Federación Argentina de Profesionales en Ciencias Económicas).6 La inclusión de "fondos
propios" dentro del pasivo, no tiene fundamento económico y tal vez
sea un resabio legalista. Ver "pasivo" en contabilidad
- Pasivo contingente: obligación posible surgida a
raíz de sucesos pasados, cuya existencia dependa de un suceso futuro o que
no está recogida en los libros por no obligar a la empresa a desprenderse
de recursos en el presente o no ser susceptible de cuantificación en el
presente.5 En caso de cumplirse las
circunstancias, se genera la obligación a terceros. Un ejemplo muy común
son los litigios judiciales, con la consecuente obligación en el caso de
una sentencia en contra. Es decir, es un pasivo probable o eventual pero
no definitivo.
1.5.4.3PATRIMONIO
El patrimonio
empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una empresa
debidamente valorados.
El patrimonio se
compone de:
·
-bienes: cosas que se
poseen.
·
-derechos: deudas que otras
personas tienen con nosotros.
·
-obligaciones: deudas que
nosotros tenemos pendientes.
Un negocio va a tener
un patrimonio empresarial formado por el conjunto de bienes, derechos y
obligaciones afectos a la actividad económica que desarrolle.
VALORACION ECONOMICA DEL PATRIMONIO.
VALORACION ECONOMICA DEL PATRIMONIO.
Para poder valorar el patrimonio tenemos que
considerar esta fórmula:
Bienes + derechos -
obligaciones= valor del patrimonio
A este valor se le
conoce con el nombre de NETO PATRIMONIAL o PATRIMONIO NETO de la empresa,
dándonos el verdadero valor que tiene la empresa para sus accionistas, en un
momento concreto.
MEDICION CONTABLE DEL PATRIMONIO.- para medir contablemente el patrimonio haremos uso del BLANCE.
El balance está compuesto por dos grandes grupos
diferenciados:
EL ACTIVO Y EL
PASIVO.- el balance de una empresa se encuentra nivelado siempre: en un lado
los bienes y derechos de la empresa, en el otro las deudas y obligaciones como
decíamos al principio.
·
activo: son los bienes y
derechos (inversiones)
·
pasivo: son las deudas u
obligaciones de la empresa (financiacion)
1.5.4.4INGRESOS
La empresa en el ejercicio de su actividad presta
servicios y bienes al exterior. A cambio de ellos, percibe dinero o nacen
derechos de cobro a su favor, que hará efectivos en las fechas estipuladas.
Se produce un ingreso cuando aumenta el patrimonio
empresarial y este incremento no se debe a nuevas aportaciones de los socios.
Las aportaciones de los propietarios en ningún caso
suponen un ingreso, aunque sí un incremento patrimonial. Los socios las
realizan con la finalidad de cubrir pérdidas de ejercicios anteriores o de
engrosar los recursos con los que cuenta la empresa con el objeto de financiar
nuevas inversiones o expansionarse.
Es importante distinguir los ingresos de los cobros. Así,
por ejemplo, si una empresa dedicada a la compraventa de electrodomésticos
vende uno de éstos por 1.000 u.m. y acuerda con el comprador que éste lo hará
efectivo a partes iguales en el momento de la venta y 30 días después, en la
fecha de la venta, se produce un ingreso de 1.000 u.m. y un cobro de 500 u.m.
El importe restante no se hará efectivo hasta dentro de 30 días, será en esa
fecha cuando se produzca otro cobro de 500 u.m.
Si es importante diferenciar los gastos de los pagos y
los ingresos de los cobros, no es menos relevante distinguir los gastos de las
pérdidas y los ingresos de los beneficios. Ha de quedar claro que pérdidas y
beneficios se determinan en función de los ingresos y gastos producidos en un
período de tiempo determinado.
1.5.4.5GASTOS
A cualquier empresa –industrial, comercial o de
prestación de servicios– para funcionar normalmente le resulta ineludible
adquirir ciertos bienes y servicios como son: mano de obra, energía eléctrica,
teléfono, etc.
La empresa realiza un gasto cuando obtiene una
contraprestación real del exterior, es decir, cuando percibe alguno de estos
bienes o servicios. Así, incurre en un gasto cuando disfruta de la mano de obra
de sus trabajadores, cuando utiliza el suministro eléctrico para mantener
operativas sus instalaciones, etc.
El hecho de que la entidad utilice ciertos servicios le
obliga a pagarlos. Ahora bien, el pago de éstos se produce en la fecha en la
que sale dinero de tesorería para remunerarlos. Por ello, es sumamente
importante distinguir los conceptos de gasto y de pago. Se incurre en un gasto
al disfrutar de cierto servicio; se efectúa el pago del mismo en la fecha
convenida, en el instante en que reciba el bien o servicio o en fechas
posteriores, puesto que el aplazamiento del pago es una práctica bastante
extendida en el mundo empresarial.
Por lo tanto, la realización de un gasto por parte de la
empresa lleva de la mano una disminución del patrimonio empresarial. Al percibir
la contraprestación real, que generalmente no integra su patrimonio, paga o
aplaza su pago, minorando su tesorería o contrayendo una obligación de pago,
que integrará el pasivo.
1.6 CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y
GASTOS
Son instrumentos normativos que permiten la agrupación o estructuración
de los ingresos y gastos de acuerdo a ciertos criterios, que permite
presentar todo los aspectos posibles de las transacciones gubernamentales,
generando información que se ajusta a los requerimientos de los funcionarios
de gobierno, análisis económico, organismos internacionales y público en
general. La clasificación económica del presupuesto tiene por objetivo
determinar el origen de los ingresos y los motivos del destino de éstos. La
clasificación económica considera como ingresos presupuestarios toda
transacción gubernamental que implica la utilización de un medio de
financiamiento y como gastos presupuestarios toda transacción que implica una
aplicación financiera o un uso de fondos.
|
||
La clasificación económica del presupuesto tiene por objetivo determinar
el origen de los ingresos y los motivos del destino de éstos. La
clasificación económica considera como ingresos presupuestarios toda
transacción gubernamental que implica la utilización de un medio de
financiamiento y como gastos presupuestarios toda transacción que implica una
aplicación financiera o un uso de fondos.
|
||
Su estructura está constituida de la siguiente manera:
|
||
a) Existe un clasificador único para identificar las partidas del ingreso
y los gastos, denominado Tipo de Transacción y que está dividido en:
|
||
|
||
b) Cada Tipo de Transacción está dividido en tres Niveles:
·
Genérica,
·
Subgenérica y
·
Específica
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||
1.6.1
ESTRUCTURA
|
|||||||||||||||||||
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1.6.2
CLASIFICACION
ECONOMICA DE LOS INGREOS
La clasificación económica del presupuesto de ingresos agrupa los ingresos
en función de su origen, diferenciando entre ingresos derivados de operaciones
corrientes, de operaciones de capital y de operaciones financieras.
La clasificación económica se divide en tres niveles, el
primero es el capítulo, el segundo el artículo y el tercero el concepto.
Además, cada concepto podrá dividirse en subconceptos, el grado de
desagregación en la información varía entre unas Entidades locales u otras,
pero todas ellas deben dar la información como mínimo a nivel de artículo.
De acuerdo con lo señalado, la estructura económica se
desarrolla de acuerdo con el siguiente esquema:
En la clasificación
económica se distinguen las operaciones no financieras
(capítulos de gasto 1 a 7) de las financieras (capítulos de gasto 8 y 9),
subdividiéndose las primeras en operaciones corrientes (capítulos de gasto 1 a
5) y de capital (capítulos 6 y 7).
1.6.3
BASE
PRESUPUESTARIA
El Sistema de Administración Financiera SAFI, concebido como el conjunto de
elementos Interactuantes, interrelacionados e interdependientes, que
debidamente coordinados persiguen la consecución de un fin común (la
transparente administración de los fondos públicos), para la debida aplicación
de los Principios y Normas Técnicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental
arranca o principia de la eficiente formulación del presupuesto institucional y
conforme las disposiciones legales vigentes observa como condición “sine qua
non”, que ningún recurso puede administrarse en forma extra-presupuestaria. Por
este motivo, no se establece en este Manual ninguna salida contable para paliar
eventuales desviaciones legales que pretendieran efectuarse, sin contar con el
respaldo de las correspondientes asignaciones presupuestarias.
Consecuentemente, todo recurso sujeto a control y responsabilidad de la
entidad u organismo público, sin excepción alguna, debe administrarse dentro
del Presupuesto, según lo prescrito en la Constitución Política de la República
y la Ley.
De igual forma, en el Sistema de Contabilidad Gubernamental deben incluirse
todos los recursos materiales e inmateriales que pertenezcan a la entidad, las
deudas que mantenga para con terceros y el patrimonio institucional; de modo
que ningún recurso u obligación que le corresponda, quede excluido del registro
e informe.
El Sistema de Contabilidad Gubernamental es bi-direccional, se basa en la
existencia de asignaciones presupuestarias para el registro de los hechos
económicos, con la ocurrencia de los cuales se ejecuta el Presupuesto.
La asociación presupuestaria contable que se establece entre el
Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos y el Catálogo General de
Cuentas, ambos los más importantes instrumentos operativos del Presupuesto y la
Contabilidad, respectivamente, permiten la identificación contable y
presupuestaria a aplicarse, ya sea a partir del concepto contable o desde el
concepto presupuestario. Si se observa nuevamente los cuadros 8, 9 y 10
anteriores, en cualquiera de esos ejemplos se podrá definir las aplicaciones
contables o presupuestarias de izquierda a derecha, o sea de la Contabilidad
hacia el Presupuesto o de derecha a izquierda, del Presupuesto hacia la
Contabilidad.
Es fundamentado en el Presupuesto porque la Ley establece la preeminencia
de este y por tanto constituye el punto de partida o el sustento para la
realización de cualquier evento económico, el cual en todo caso siempre será
posterior, porque para contraer compromisos y obligaciones el requisito es
contar con las asignaciones presupuestarias suficientes.
Además el beneficio final de la integración es que ambas actividades,
presupuestarias y contables ya no son extrañas para cada quien dependiendo del
lado en que se hallen, el conocimiento se ha extendido, se ha diversificado.
1.6.4
APLICACIÓN
LOGICA DE INTEGRACION Y EL PRINCIPIO DEL DEVENGO
La lógica de integración patrimonial presupuestaria y la aplicación del
Principio del Devengado se la puede resumir en términos generales de la siguiente
forma:
Derechos a Percibir.
Cualquiera sea el ingreso que se registre, el débito siempre se hará a la
Cuenta por Cobrar (113), lo que variará será la naturaleza, que estará en
función del origen del ingreso generado; las contra cuentas a acreditar dependen
o están en función de las diferentes clases de ingreso.
Al relacionarlos con la Contabilidad, los ingresos pueden tener los
siguientes efectos:
1. Si el
ingreso es corriente, a la Cuenta por Cobrar se le añadirá los dígitos que
definen la naturaleza del ingreso, que pueden ser cualquiera de las opciones
posibles desde el grupo 11 al 19, las contra cuentas registrarán:
1.1 Ingresos de
Gestión, que implican aumentos indirectos en el Patrimonio y que constituyen la
mayor parte de los eventos;
1.2 Disminuciones
de Deudores Financieros;
1.3 Aumentos de
Pasivos Financieros; o, 1.4 Aumentos de Créditos Diferidos.
2. Si el
ingreso es de capital, a la Cuenta por Cobrar se le añadirá los dígitos que
definen la naturaleza del ingreso, que pueden ser cualquiera de las opciones
posibles desde el grupo 24 al 28; las contra cuentas registrarán:
2.1 Ingresos de
gestión, que implican aumentos indirectos en el Patrimonio y que se producen
por el valor de la venta de Activos o por los aportes y transferencias a
percibir y que serán destinadas tras su recepción a la variación de existencias
deproducción o de inversión o a la formación bruta de capital fijo. Cuando el
ingreso se derive de la venta de activos deberán registrarse también los
ajustes por la disminución de los bienes de larga duración enajenados,
incluyendo la disminución correspondiente de su depreciación o amortización
acumulada y la determinación del costo de ventas;
2.2 Disminuciones
de las Inversiones Financieras por su recuperación;
2.3 Disminución
de los Deudores Financieros por los cobros que se realicen; o,
2.4 Aumentos de
sus Pasivos Financieros.
3. Si el
ingreso es de financiamiento, a la Cuenta porCobrar se le añadirá el grupo 36;
las contra cuentas registrarán:
3.1 Disminuciones
de Deudores Financieros;
3.2 Aumentos de
Deuda; y,
3.3 Aumentos de
Pasivos Financieros.
1.6.5
LA
EJECUCION DE INGRESOS PRESUPUESTARIOS Y SUS INGRESOS EN LA CONTABILIDAD
En síntesis, cuando se ejecutan partidas de ingresos, de cualquier tipo que
sean, el débito siempre será a la cuenta 113 Cuentas por Cobrar añadiéndole los
dos dígitos de la naturaleza del ingreso de que se trate; los créditos
corresponderán, según los casos, a cuentas de Ingresos de Gestión que aumentan
en forma indirecta al Patrimonio; a cuentas de Activo para disminuirlas; o, a
cuentas de Pasivo para aumentarlas.
Ejemplos de las principales aplicaciones contables derivadas de ingresos
presupuestarios
Aplicaciones prácticas de lo expuesto en cuanto al registro contable
derivado de la ejecución presupuestaria de ingresos corrientes, de capital y de
financiamiento, se presentan a continuación:
Podemos observar que al tratarse de ingresos presupuestarios, contablemente
siempre la cuenta a debitarse será la Cuenta por Cobrar (113) para registrar la
existencia de derechos, los que varían serán los grupos de ingreso que los
originan; los créditos de las contra cuentas que están a la derecha del
gráfico, por ser de nivel 2 se hallan asociados a ítem presupuestarios, de lo
que se puede extraer la siguiente conclusión:
“Los flujos de créditos de las contra cuentas de las Cuentas por Cobrar,
coinciden con el total por cada ítem de la columna Devengado de la Cédula
Presupuestaria de Ingresos”.
1.6.6
LA
EJECUCION PRESUPUESTARIA Y SUS EJECTOS EN LA CONTABILIDAD
Cuando se ejecutan partidas de
gastos de cualquier tipo que sean, el crédito siempre se hará a la cuenta 213
Cuentas por Pagar, añadiéndole los dos dígitos de la naturaleza del gasto de
que se trate; los débitos corresponderán, según los casos, a cuentas de Gastos
de Gestión, que disminuyen en forma indirecta al Patrimonio; a cuentas de
Activo para aumentarlas; y a cuentas de Pasivo para disminuirlas.
Las representaciones de las principales aplicaciones contables derivadas de
gastos presupuestarios precisados son:
Ejemplos prácticos en
cuanto al registro contable y la
ejecución presupuestaria de gastos corrientes, de capital y de
aplicación del financiamiento.
1.6.6.1INGRESOS CORRIENTES
1.6.6.2INGRESOS DE CAPITAL
1.6.6.3INGRESOS DE FINANCIAMIENTO
1.6.6.4GASTO CORRIENTE
1.6.6.5GASTO DE PRODUCCION
1.6.6.6GASTO DE INVERSION
1.6.6.7GASTO DE CAPITAL
UNIDAD II
2
NORMAS
TECNICAS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
2.1 RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS
ECONOMICOS
Esta norma establece los criterios para el reconocimiento de los hechos
económicos
2.1.1 DERECHO MONETARIO
Los hechos económicos que representen derechos a percibir recursos
monetarios, independientemente de su recepción inmediata o futura, se
reconocerán en la instancia del devengado y serán registrados debitando las
cuentas del subgrupo Cuentas por Cobrar, de acuerdo con la naturaleza de la
transacción; las contra cuentas definirán el ingreso de gestión, la disminución
del Activo o el aumento del Pasivo, según los casos, las que tendrán
asociaciones presupuestarias a fin de registrar la ejecución de los ingresos
del Presupuesto.
En los derechos monetarios que se generen simultáneamente, en el mismo
acto, la instancia del devengado y la recaudación, será igualmente obligatorio
registrar ambas instancias.
2.1.2 OBLIGACIONES MONETARIAS
Los hechos económicos que representen obligaciones a entregar recursos
monetarios, independientemente de su erogación
inmediata o futura, se reconocerán en la instancia del devengado y serán
registrados acreditando las cuentas del subgrupo Cuentas por Pagar, de acuerdo
con la naturaleza de la transacción; las contra cuentas definirán el gasto de
gestión, el costo de producción o de inversión, el incremento del Activo o la
Disminución del Pasivo en que se hubiere incurrido, según los casos, las que
tendrán asociación presupuestaria a efecto de registrar la ejecución de los
gastos del Presupuesto.
En las obligaciones monetarias que se generen simultáneamente, en el mismo
acto, la instancia del devengado y el pago, será igualmente obligatorio
registrar ambas instancias.
2.1.3 OTROS MIVIMIENTOS MONETARIOS
Los hechos económicos que generen traspasos monetarios entre cuentas de los
subgrupos Disponibilidades, Anticipos de Fondos y Depósitos de Terceros, que no
representen derechos u obligaciones monetarias, no requerirán el reconocimiento
de la instancia del devengado y en consecuencia, tampoco tendrán afectaciones
presupuestarias.
Estos flujos monetarios están constituidos por las percepciones de dinero o
de documentos representativos de dinero, como los títulos fiscales por
entregar, notas de crédito por efectivizar y otros documentos por efectivizar;
las recuperaciones de inversiones de corto plazo; las recuperaciones de
anticipos concedidos, ya sea en efectivo o mediante compensaciones o
amortizaciones de obligaciones con el mismo ente deudor; y, por las
recuperaciones del IVA que deben realizar las entidades del Sector Público, al
tenor de lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Están comprendidos además, por los egresos de dinero dirigidos a realizar
dichas inversiones de corto plazo; para conceder los anticipos detallados en
las cuentas del subgrupo 112 “Anticipos de Fondos”; y, los realizados para
redimir el Impuesto al Valor Agregado que se grava en las compras de bienes y
servicios, que se los registra en la cuenta 113.81 “Cuentas por Cobrar Impuesto
al Valor Agregado”.
2.1.4 AJUSTES ECONOMICOS
Los ajustes originados en depreciaciones, corrección monetaria, consumo de
existencias, acumulación de costos u otros de igual naturaleza, que impliquen
regulaciones, traspasos o actualizaciones de cuentas de Activo, Pasivo o
Patrimonio, se registrarán directamente en las cuentas que correspondan.
2.1.5 DONACION DE BIENES EN
EXISTENCIAS, MUEBLES E INMUEBLES Y DE RECURSOS
La recepción de bienes a título gratuito, se registrarán directamente con
cargos a las cuentas de los grupos 13 “Inversiones en Existencias” o 14 “Bienes
de Larga Duración”, que correspondan a su naturaleza y finalidad, la contra
cuenta será la 611.99 “Donaciones Recibidas en Bienes Muebles e Inmuebles”
2.1.6 RECEPCION DE RECURSOS
Las donaciones recibidas en dinero constituyen ingresos corrientes o de
capital y como tales serán registrados en las respectivas Cuentas por Cobrar,
originando simultáneamente su ejecución presupuestaria.
2.1.7 ENTREGA DE BIENES
La entrega de bienes a título gratuito se registrará disminuyendo el valor
contable del bien que se trate, sea del grupo 13 “Inversiones en Existencias”o
del grupo 14 “Bienes de Larga Duración”; en éste último caso se disminuirá
también la depreciación acumulada correspondiente y por su valor en libros, se
debitará la cuenta 611.88 “Donaciones Entregadas en Bienes Muebles e
Inmuebles”.
2.1.8 ENTREGA DE RECURSOS
Las donaciones entregadas en dinero constituyen gastos corrientes, de
inversión o de capital y como tales serán registrados en las correspondientes
Cuentas por Pagar, originando simultáneamente su ejecución presupuestaria
2.1.9 ESTIMACIONES PRESUPUESTARIAS
En la Contabilidad no se registrarán las estimaciones incorporadas en el
Presupuesto; sin embargo, el Sistema Contable contendrá mecanismos técnicos de
integración, que permitan la confrontación de las estimaciones presupuestarias
con los movimientos de su ejecución
2.1.10 PERIODO DE CONTABILIZACION
Los hechos económicos se deberán contabilizar en la fecha que ocurran,
dentro de cada período mensual, de acuerdo con las disposiciones legales y
prácticas comerciales de general aceptación en el país. No se anticiparán o
postergarán las anotaciones, ni se contabilizarán en cuentas diferentes a las
establecidas en el Catálogo General.
Todo movimiento contable y presupuestario que deba efectuarse con
aplicación a cada ejercicio fiscal se realizará exclusivamente hasta el 31 de
diciembre de cada año, fecha en que se clausurarán los presupuestos y deberá
operar el cierre contable, de conformidad con las normas técnicas vigentes para
el efecto.
Los hechos económicos cuya documentación de respaldo se reciba con
posterioridad al cierre del período, se registrarán en el período vigente a la
fecha de su recepción
2.2 AGRUPACION DE LOS HECHOS ECONOMICOS
Esta norma determina el criterio de agrupación de los hechos económicos,
para su registro en la Contabilidad Gubernamental.
2.2.1 TIPOS DE MOVIMIENTOS
En el Libro Diario General Integrado se utilizan las siguientes iniciales
para identificar los diferentes tipos de movimiento mencionados en la Norma
Técnica de Contabilidad Gubernamental 2.2.2 “Agrupación de los Hechos
Económicos”:
Por ninguna razón deberá, en el
proceso de registro contable, mezclarse en un sólo asiento, operaciones que
respondan a los diferentes tipos de movimiento (A, F, J, C y O)
·
Movimiento
de Apertura
Identifica el registro de los saldos de las cuentas de
Activo, Pasivo, Patrimonio y de las Cuentas de Orden al inicio de cada
ejercicio fiscal.
·
Movimiento
Financiero
Identifica el registro de los hechos
económicos con impacto inmediato o futuro en las disponibilidades monetarias;
en el proceso de contabilización es requisito básico la concurrencia de cuentas
de Activos Operacionales o de Deuda Flotante.
·
Movimiento
de Ajuste
Identifica el registro de transacciones por ajustes
económicos.
·
Movimiento
de Cierre
Identifica el registro de los ajustes técnicos.
2.2.2 CORRECCION DE ERRORES
El procedimiento de corrección de errores procede mediante el registro del
mismo asiento original, pero por su valor total o parcial con signo negativo,
salvo en el caso de las entidades que utilizan el Sistema Integrado de Gestión
Financiera – SIGEF, las cuales sólo podrán corregir el asiento original
reversándolo por su valor total, esto es no parcialmente, ni tampoco con signo
negativo.
Los ajustes originados en depreciaciones, corrección monetaria, consumo de
existencias y acumulación de costos, por ejemplo, corresponden a
actualizaciones de los saldos de las cuentas respectivas.
2.2.3 AFECTUACIONES
PRESUPUESTARIAS
Las
afectaciones presupuestarias se realizarán exclusivamente en los asientos de
tipo financiero, originados en la instancia del devengado, que se aplican en
función de lo que instruyen las NTCG 2.2.1.2 y 2.2.1.3 Derechos y Obligaciones
Monetarias. Los movimientos de ajuste, de cierre y de cuentas de orden, al
igual que los asientos de tipo financiero que no correspondan a la instancia
del devengado, nunca tendrán afectaciones presupuestarias.
2.3 INVERSIONES FINANCIERAS
Esta norma establece los criterios para la utilización de los excedentes de
caja y los recursos estimados en las proyecciones presupuestarias para
inversiones en títulos, valores y préstamos
2.3.1 APLICACIONES DE EXCEDENTES
Los excedentes de caja, conformados por las disponibilidades de fondos
deducidos los requerimientos para redimir obligaciones inmediatas, se podrán
aplicar transitoriamente en operaciones con documentos fiduciarios de fácil
conversión, siempre y cuando se tengan las facultades legales para efectuar
dicho tipo de transacciones.
Las transacciones originadas con excedentes de caja constituirán simples
traspasos de fondos entre las cuentas de disponibilidades, igualmente su
recuperación.
2.3.2 INVERSIONES EN TITULOS Y
VALORES
Las inversiones en documentos fiduciarios con las características de
depósitos a plazo, acciones, bonos u otros instrumentos de igual naturaleza,
efectuadas con finalidad de lucro, ánimo de control o cualquier otra causa,
sujetos a restitución en las condiciones pactadas en los respectivos convenios,
contratos o de acuerdo con las prácticas comerciales existentes en el país, se
podrán efectuar siempre y cuando las disposiciones legales lo permitan y en el
presupuesto institucional del respectivo ejercicio fiscal se hayan asignado
recursos para dicha finalidad.
A la fecha de vencimiento de los documentos de inversión o al momento de
adoptar la decisión de su recuperación total o parcial, el monto respectivo se
lo trasladará a la cuenta113.27 Cuentas por Cobrar Recuperación de Inversiones
y se definirá la contra cuenta correspondiente, de entre las alternativas que
tienen los subgrupos 121 y 122 de Inversiones Temporales y Permanentes.
2.3.3 INVERSIONES EN PRESTAMOS
Los créditos monetarios otorgados a terceras personas naturales o
jurídicas, entregados en uso de las facultades legales que lo permitan y sujetos
a restitución en las condiciones pactadas en los respectivos convenios,
contratos u otros documentos de igual naturaleza, se podrán conceder siempre y
cuando en el presupuesto del respectivo ejercicio fiscal consten asignaciones
para dicho propósito.
A la fecha de vencimiento de las Inversiones en Títulos y Valores o de las
Inversiones en Préstamos y Anticipos o de las cuotas pactadas, el monto de
dicho movimiento se trasladará a la cuenta 113.27 Cuentas por Cobrar
Recuperación de Inversiones y se definirá la contra cuenta correspondiente, de
entre las alternativas que tiene el subgrupo 123 Inversiones en Préstamos y
Anticipos.
2.4 EXISTENCIAS
Esta norma establece los criterios para la valoración, contabilización y
control de las inversiones en existencias.
2.4.1 VALORACION
Las adquisiciones de existencias se deberán valorar al precio de compra,
incluyendo los derechos de importación, fletes, seguros, impuestos no
reembolsables y cualquier otro valor necesario para que el bien esté en
condiciones de consumo, transformación, venta o utilización en inversiones en
proyectos o programas. Los descuentos o rebajas comerciales se deducirán del
costo de adquisición.
Las disminuciones de las existencias se valorarán mediante el método
denominado: precio promedio ponderado.
2.4.2 CONTABILIZACION
Las adquisiciones de bienes, destinadas a la formación de existencias, se
deberán registrar en la contabilidad debitando la cuenta de existencias que
corresponda, eligiéndola de entre las opciones disponibles en los subgrupos 131
ó 132, según se trate de existencias para consumo, inversión, producción o
venta, y acreditando la Cuenta por Pagar 213.53, 213.63 ó 213.73, según la
naturaleza del gasto presupuestario incurrido.
Las disminuciones de las existencias por consumo, utilización en proyectos
y programas de inversión, utilización como insumos en procesos de
transformación o en la venta, se las registrará mediante asientos de ajuste,
debitando la cuenta de gasto 634 ó de costo 132, 151, 152 ó 638 que corresponda
al uso realizado y acreditando la cuenta de existencias respectiva.
2.4.3 CONTROL DE EXISTENCIAS
Las adquisiciones de existencias y sus disminuciones, serán controladas
mediante el método de control de inventarios permanente o perpetuo, con la
emisión y legalización de documentos de ingreso y egreso de bodega llevados en
la unidad administrativa encargada de su manejo y sólo en términos de
cantidades. La documentación relativa a los movimientos de ingreso y egreso se
harán llegar periódicamente a la unidad contable, para la valoración,
actualización y conciliación contable respectiva.
Dicha periodicidad podrá ser diaria o semanal; ocasionalmente deberán
efectuarse tomas físicas del inventario, a efecto de establecer su
correspondencia con las cifras contables, o en su defecto, para definir las
diferencias existentes entre las cifras contables y las pertinentes a las tomas
físicas, desviaciones que darán lugar en última instancia al establecimiento de
responsabilidades.
Para el control de las existencias se observarán además, las Normas
Técnicas de Control Interno que rigen en el ámbito público.
2.4.4 REGISTRO CONTABLE
2.4.5 AJUSTE CONTABLE
2.5 BIENES DE LARGA DURACION
Esta norma establece los criterios para el reconocimiento, valuación,
erogaciones capitalizables, baja y control de los bienes de larga duración,
excepto la pérdida de los mismos.
2.5.1 ASPECTOS GENERALES
Para determinar los valores de contabilización de los bienes de larga
duración, se tendrán en cuenta los siguientes conceptos:
·
Costo de adquisición, comprende el precio de compra
más los gastos inherentes a la misma.
·
Valor de donación, comprende el asignado para su
correspondiente registro, incluyendo los gastos realizados para ser puestos en
condiciones de operación.
·
Valor contable, comprende el costo de adquisición o de
donación, más los aumentos o disminuciones registrados durante la vida útil del
bien.
·
Valor en libros, comprende el valor contable menos la
depreciación acumulada. Los muebles e inmuebles serán registrados como Bienes
de Larga Duración, siempre y cuando cumplan los siguientes requisitos:
·
Bienes de propiedad privativa Institucional.
·
Destinados a actividades administrativas y/o
productivas.
·
Generen beneficios económicos futuros.
·
Vida útil estimada mayor a un año.
·
Costo de adquisición igual o mayor a cien dólares (US
$ 100).
2.5.2 VALORACION
Las inversiones en bienes de larga duración se deberán valorar al precio de
compra, incluyendo los derechos de importación, fletes, seguros, impuestos no
reembolsables, costos de instalaciones, más cualquier otro valor directamente
atribuible para poner el bien en condiciones de operación y para que cumpla el
objetivo para el cual fue adquirido. Los descuentos o rebajas comerciales se
deducirán del costo de adquisición.
Los gastos de financiamiento de las inversiones en bienes de larga duración
formarán parte del costo del bien, en la medida que sean devengados durante el
período previo a su entrada en funcionamiento; los incurridos con posterioridad
al período antes indicado, serán reconocidos como gastos de gestión.
2.5.3 CONTABILIZACION
Las adquisiciones de bienes de larga duración se deberán registrar en la
contabilidad, debitando la cuenta que corresponda, eligiéndola de entre las
opciones disponibles en los subgrupos 141 ó 142, para los bienes
institucionales o en los subgrupos 151 ó 152 para los bienes adquiridos para
proyectos o programas específicos y acreditando, en cualquiera de los casos, la
Cuenta por Pagar 213.84 que corresponde al gasto presupuestario incurrido.
2.6 DEPRECIACION DE BIENES DE
LARGA DURACION
Esta norma establece los criterios para determinar la pérdida de valor por
el uso, desgaste físico u obsolescencia de los bienes de larga duración.
2.6.1 COSTO DE ADQUISICION
2.6.2 VIDA UTIL
Los bienes de larga duración destinados a actividades administrativas,
productivas o que se incorporen a proyectos o programas de inversión, se
depreciarán empleando la siguiente tabla de vida útil:
La vida útil de maquinarias, equipos, vehículos e instalaciones
especializadas, será la establecida en los catálogos o especificaciones
técnicas del fabricante.
Las reparaciones, ampliaciones o adecuaciones que impliquen erogaciones
capitalizables obligarán al recalculo del monto de la depreciación, en términos
de la reestimación de la vida útil del bien.
2.6.3 VALOR RESIDUAL
Para los bienes de larga duración, se determinará un valor residual
equivalente al 10% de su valor contable.
2.6.4 METODO DE CALCULO
La cuota de depreciación proporcional de los bienes de larga duración
destinados a actividades administrativas o incorporados a proyectos o programas
de inversión, se determinará aplicando el método de línea recta, en base a la
siguiente fórmula:
CDP = cuota de depreciación proporcional.
n = Número de meses a depreciar el Activo.
La cuota de depreciación proporcional de bienes de larga duración, destinados
a actividades productivas, se determinará aplicando el método de unidades de
tiempo o unidades de producción, basado en la siguiente formula:
UTPE = Número de unidades de tiempo utilizadas
o de unidades producidas.
En los bienes de larga duración destinados a las actividades productivas,
que por sus características sea imposible emplear el método de unidades de
tiempo o producción, se aplicará el método de línea recta.
La depreciación determinada bajo el método de línea recta, preferentemente
se registrará al término de cada ejercicio contable; por el contrario, la
calculada mediante el método de unidades de tiempo o de producción, se
contabilizará en función del proceso productivo.
2.6.5 CONTABILIZACION
La depreciación reflejará en la Contabilidad la amortización periódica
prorrateada de los bienes de larga duración, en función del valor contable de
los bienes y durante el tiempo establecido en la tabla de vida útil, desde la
fecha que se encuentren en condiciones de operación y cumplan el objetivo para
el cual fueron adquiridos.
Para contabilizar la depreciación, se empleará el método indirecto,
manteniendo en las cuentas del grupo Inversiones en Bienes de Larga Duración el
valor contable y en cuentas complementarias la acumulación de la amortización
respectiva.
El monto de la depreciación de los bienes destinados a las actividades
administrativas se reflejará como gastos de gestión; en cambio, la originada en
procesos productivos o en proyectos o programas de inversión, incrementará el
costo del producto esperado.
2.7 ADQUISICION DE SOFTWARE
(PAQUETES INFORMATICOS)
Esta norma establece los criterios para el reconocimiento y valoración de
los software adquiridos en el mercado.
2.7.1 RECONOCIMIENTO
Las adquisiciones de software de base o de aplicación y versiones de
actualización, se reconocerán como Bienes de Larga Duración, siempre y cuando
cumplan los siguientes requisitos:
·
Disponga de licencia autorizada para el uso del
producto.
·
Constituyan propiedad privativa de la Institución.
·
Susceptible de separarse del medio de instalación.
·
Vida útil mayor a un año.
·
Costo de adquisición igual o superior a cien dólares
(US $ 100)
2.7.2 VALORACION
Las adquisiciones de software de base o de aplicación y las versiones de
actualización
deberán ser valoradas al precio de compra, incluyendo los derechos de
importación, seguros, instalación, impuestos no reembolsables, capacitación y
cualquier otro valor directamente atribuible para ser puesto en condiciones de
operación y cumplir el objetivo para el cual fue adquirido. Los descuentos o
rebajas se deducirán del costo de adquisición.
2.7.3 CONTABILIZACION
Las compras de software definidos en el inciso anterior serán registradas
con débito en la cuenta respectiva de los subgrupos 141, 142, 144, 145, 151 ó
152, según corresponda y crédito a la Cuenta por Pagar 213.84. Se utilizarán al
efecto, similares criterios a los constantes en la NTCG 2.2.8.4
2.7.4 AJUSTES CONTABLES
2.8 CUENTAS DE ORDEN
Esta norma establece el criterio técnico para el registro contable de
valores que no afectan la situación financiera de la institución, pero cuya
incorporación en libros es necesaria con fines de recordatorio contable, de
control sobre aspectos administrativos o
que permiten establecer derechos u obligaciones contingentes, que pueden
o no tener impactos patrimoniales a futuro.
2.8.1 GENERALIDADES
Las cuentas de orden conceptualmente no representan valores reales, es
decir, recursos ni financiamientos, elementos que constituyen la dualidad
contable; sin embargo se las utiliza en la Contabilidad, a efecto de
representar recursos y obligaciones probables o eventos de tipo administrativo
sujetos a contingencias o eventualidades, que de suceder pueden producir
efectos patrimoniales y en los resultados para la entidad. Una vez ocurrida la
contingencia que determina su apertura, su saldo parcial o totalmente tendrá
que derivarse hacia cuentas del Estado de Situación Financiera y del de
Resultados.
Estas cuentas están destinadas a enriquecer con información, los reportes
financieros en que deben constar, se deben abrir en grupos de dos, siendo la
una correlativa de la otra, sus saldos consecuentemente serán iguales pero de
naturaleza contraria.
Las cuentas de orden podrá contener auxiliares, en la medida que se
requiera disponer de información de detalle, para permitir una clara
identificación de las características y especificaciones particulares de sus
representaciones; dichos apéndices o detalles se abrirán sólo en una de cada
par de cuentas. Los interesados en la información institucional no sólo deben
conocer sus recursos y
obligaciones reales, sino también sus recursos y obligaciones contingentes,
que proporcionan al lector elementos mayores para analizar e interpretar el
balance general y pueden influir en la toma de decisiones, toda vez que estas
cuentas señalan expectativas favorables o adversas para la institución.
2.8.2 CONTABILIZCAION
Su registro debe ocurrir mediante movimientos de cuentas de orden,
debitando y acreditando por igual valor las cuentas correlativas que
intervengan, debiendo forzosamente observar una relación de uno a uno entre las
cuentas de los subgrupos 911 y 921. Su funcionamiento, aparte de las
implicaciones financieras y patrimoniales que puedan derivar, deberán tener
obligatoriamente movimientos compensados en todo momento, esto es que el valor
debitado sea siempre igual al acreditado.
Cuando se reciban mercancías para la
venta, bienes en custodia o en comodato, garantías diferentes de en dinero; se
emitan papeles fiduciarias y especies fiscales valoradas; se controlen los
bienes que no constituyen activos fijos; se tenga la contingencia de posibles
responsabilidades en juicios en curso por los valores demandados; o se tenga
que controlar probables flujos de entrada de beneficios o potenciales
servicios; se debitarán las cuentas deudoras y se acreditarán las acreedoras.
Por el contrario, cuando se realicen o se devuelvan las mercancías, los
bienes, las garantías, los papeles fiduciarios y las especies valoradas, lo que
corresponda; se den de baja los bienes que no constituyen activos fijos; se
definan las contingencias por responsabilidades en juicios en curso; o se
produzcan ingresos o servicios; se debitarán las cuentas acreedoras y se
acreditarán las deudoras. Es decir, en el caso de que disminuyan los bienes,
los derechos o las obligaciones contingentes, los movimientos contables a
registrar serán los inversos a los realizados originalmente
2.8.3 PRESENTACION
Las cuentas de orden serán presentadas exclusivamente en los Balances de
Comprobación de acuerdo a la secuencia que establece su codificación y en los
Estados de Situación Financiera, en los cuales constarán a continuación del
total correspondiente al Pasivo y Patrimonio, bajo el título CUENTAS DE ORDEN y
tendrán totales independientes.
Para efectos de consolidación contable, los flujos registrados en cuentas
de orden sólo sirven a efectos de agregación, no de eliminación.
2.9 REMUNERACIONES EN EL SECTOR
PUBLICO
2.9.1 SERVIDORES PUBLICOS
El servicio público
es una actividad amplia por sus características, organización y forma. Es un
interés general que está por encima de cualquier otra circunstancia, en donde
el Estado tiene la obligación de asegurar la prestación del mismo con
eficiencia y eficacia. Traigo al debate este tema, por cuanto el Consejo
Nacional Electoral ha determinado que aquellos dignatarios que aspiren una
reelección podrán participar en la contienda electoral sin renunciar a sus
cargos y gozando de licencia con sueldo. Nuestra Constitución actual define al
servidor público en el artículo 229 de la siguiente manera: “Serán servidoras o
servidores públicos todas las personas que en cualquier forma o a cualquier
título trabajen, presten servicios o ejerzan un cargo, función o dignidad
dentro del sector público”.
2.9.2 TRABAJADORES
Personas física que con
la edad legal
suficiente presta sus servicios
retribuidos subordinados a otra persona, a
una empresa o institución. Cuando no tiene la edad suficiente, se considera trabajo infantil. Si no presta los
servicios de forma voluntaria, se considera esclavitud o servidumbre.1
Estos servicios pueden ser prestados dentro del ámbito de
una organización y bajo la dirección de otra persona física o persona jurídica,
denominada empresario (si tiene ánimo de lucro) o empleador, normalmente institucional (si no
lo tiene); o bien como trabajador independiente o autónomo,
cuando éste tiene afán lucrativo, no mantiene relación contractual sino
mercantil y realiza personalmente la actividad o el servicio.
2.9.3 REQUISITOS PARA INGRESAR AL
SECTOR PUBLICO
Art. 86.
-Requisitos para el ingreso.
-Para el ingreso de las y los servidores a la carrera del servicio público,
además de cumplir con los requisitos previstos en esta Ley, se requiere:
a) Cumplir con
los requisitos legales y reglamentarios exigibles para el desempeño del puesto;
b) Haber sido
declarado ganador del concurso de méritos y oposición, lo que debe constar en
el acta respectiva; y,
c) Haber sido
posesionado en el cargo.
Art. 87.
-Servidora y servidor amparados por la carrera del servicio público.
-Quedan amparados por las
disposiciones de este Título, las servidoras y servidores que obtengan
nombramiento permanente mediante concurso de méritos y oposición y que se posesionen
en su cargo.
Los certificados de carrera expedidos con anterioridad a la vigencia de
esta Ley, tendrá plena validez y efecto.
Art. 88.
-De la pérdida de la carrera del servicio público.
-La calidad de servidora o servidor de carrera del servicio público, se
pierde con la cesación de funciones del puesto por una o más de las causales
señaladas en la presente Ley.
Art. 89
. -Garantías adicionales.
-Además de los derechos que se les otorga en el Artículo 23 de esta Ley,
las y los servidores públicos de carrera gozarán de las siguientes garantías
adicionales:
a) Estabilidad
en sus puestos. Solo serán destituidos por las causas determinadas en esta Ley
y luego del correspondiente sumario administrativo; y,
b) Derecho preferente, a que en caso de supresión
de su actual puesto, sea trasladado a puestos vacantes de naturaleza similar.
2.9.4 ESCALA DE REMUNERACIONES DEL
SECTOR PUBLICO
2.9.5 ORGANISMOS DE CONTROL Y
REGULACION DE LAS REMUNERACIONES
Art. 131.
-De los organismos de gestión, control y regulación de las remuneraciones.
-Son organismos de gestión,
regulación y control de las remuneraciones de los dignatarios, autoridades,
funcionarios y servidores de las entidades y organismos previstos en el
Artículo 3 de esta Ley, dentro del ámbito de sus competencias, los siguientes:
a) El
Ministerio de Relaciones Laborales;
b) El Ministerio de Finanzas;
c) La
Contraloría General del Estado; y,
d) El Consejo
de Participación Ciudadana y Control Social.
2.9.6 BENEFICIOS Y PRESTACIONES
SOCIALES EN EL SECTOR PUBLICO
2.9.6.1DECIMO TERCER SUELDO
El décimo tercer
sueldo (décima tercera remuneración) o bono navideño, es un beneficio que
reciben los trabajadores bajo relación de dependencia y corresponde a una
remuneración equivalente a la doceava parte de las remuneraciones que hubieren
percibido durante el año calendario.
2.9.6.2DEFINICION
Es el pago de un salario extra, conocido popularmente también como bono
navideño, que reciben los trabajadores en relación de dependencia, debe
cumplirse hasta el próximo 24 de diciembre, conforme lo establece el Código
Laboral. La remuneración se calcula en base a todo lo que el trabajador recibe
en dinero, servicios o especies, incluso por trabajos extraordinarios,
comisiones, participación en beneficios y aporte individual al IESS cuando éste
lo asume el empleador. Además el décimo tercer sueldo no se considera como
parte de la remuneración anual para efectos de:
- Cálculo
del impuesto a la renta
- Pago de
aporte al IESS
- La
determinación del fondo de reserva
- La
determinación de la jubilación
- El pago
de las indemnizaciones y vacaciones
2.9.6.3CALCULOS
Equivale a la
doceava parte de las remuneraciones que cada trabajador percibió durante el año
calendario. No serán considerados para este pago adicional, el gerente y
presidente de la empresa. La legalización de los documentos de pago deberán ser
entregados hasta el 8 de enero.
Base de cálculo.
Remuneración básica + tiempo extras + comisiones + otras
retribuciones accesorias permanentes.
2.9.6.4REGISTRO CONTABLE
1.
Comprar en el BNF, el
formulario correspondiente
2.
Ingresar a www.mrl.gob.ec
3.
Ingresar al link
"Registro de Décimo tercera, décima cuarta remuneración y utilidades"
4.
Ingresar el RUC del
empleador o la Cédula si es persona natural
5.
Si es persona jurídica
ingresar elRUC y el número ubicado en la esquina superior derecha del formulario
6.
Ingrese la información
requerida sobre los trabajadores
7.
Si el número de empleados es
mas de 10, debe cargarse una plantilla (CSV)
8.
Una vez terminado el ingreso
imprimir el "Informe Individual sobre la decimotercera remuneración",
en este formulario es donde deben firmar los empleados, y el representante
legal.
9.
Presentar toda la
documentación en el MRL según el cronograma.
2.9.7 DECIMO CUARTO SUELDO
2.9.7.1DEFINICION
Es un bono escolar
que se entrega a los trabajadores bajo relación de dependencia, indistintamente
de su cargo o remuneración (con excepción de los operarios y aprendices de
artesanos).
¿Cuánto
es?
Es el valor de un
sueldo básico unificado vigente, que en este año es $340.
2.9.7.2CALCULO
¿Cuál
es el período de cálculo del décimo cuarto sueldo?
Para los trabajadores de las regiones Costa y Galápagos, se calcula del 1 de marzo del año anterior a febrero 28 (ó 29) del año presente. Para las regiones Sierra y Amazonía, del 1 de agosto del año anterior a julio 31 del año presente.
Para los trabajadores de las regiones Costa y Galápagos, se calcula del 1 de marzo del año anterior a febrero 28 (ó 29) del año presente. Para las regiones Sierra y Amazonía, del 1 de agosto del año anterior a julio 31 del año presente.
Los trabajadores que
han laborado por un tiempo inferior al período de cálculo, tienen derecho a la
parte proporcional.
2.9.7.3REGISTRO CONTABLE
2.9.8 VIATICO Y SUBSISTENCIAS,
ALIMENTACION, MOVILIZACION
Art. 2.-Del viático.-Es el
estipendio monetario o valor diario que los servidores de la Secretaría,
reciben por el cumplimiento de servicios institucionales cuando tienen que
pernoctar fuera de su domicilio y lugar habitual de trabajo, destinado a
sufragar los gastos de alojamiento y alimentación en el lugar donde cumple la
licencia. Se entenderá por pernoctar, cuando el servidor se traslade de manera
temporal a otra jurisdicción fuera de su domicilio y lugar habitual de trabajo,
y tenga que alojarse y dormir en ese lugar, hasta el siguiente día.
En el evento de que en el lugar de trabajo en el que se cumple la licencia
de servicios institucionales, no existan sitios o disponibilidad de alojamiento
que facilite el desarrollo de las actividades del servidor, este podrá hacerlo
en la ciudad más cercana, de lo cual se dejará sentado en el respectivo
informe; para lo cual se le reconocerá el valor del viático correspondiente al
lugar o ciudad donde pernoctó.
Los servidores que reciben el valor
correspondiente al viático, y al día siguiente tienen que continuar con su
licencia de servicios institucionales fuera de su domicilio y lugar habitual de
trabajo, tendrán derecho al pago de alimentación o subsistencias acorde a lo
estipulado en el presente reglamento.El tiempo de cálculo de las horas para el
cumplimiento de la licencia para subsistencia o alimentación iniciará desde el
momento y hora en que el servidor se traslade e inicie sus labores por concepto
de esta licencia, para lo cual deberá adjuntar en su informe los detalles y
respectivos justificativos.
Art. 3.-De las subsistencias.-Es el estipendio
monetario o valor destinado a sufragar los gastos de alimentación en el lugar
donde cumplen la licencia los servidores de la Secretaría.
Son declarados en licencia de servicios institucionales con subsistencias
cuando tengan que desplazarse fuera de su domicilio y lugar habitual de trabajo
por jornadas de 6 a 8 horas diarias de labor; y, cuando el viaje de ida y de
regreso, se efectúe el mismo día.
El tiempo de cálculo de las horas para el cumplimiento de la licencia para
subsistencia iniciará desde el momento y hora en que el servidor se traslade e
inicie sus labores para el cumplimiento de la licencia, para lo cual deberá
adjuntar en su informe los detalles y respectivos justificativos.
Art. 4.-De la alimentación.-Se reconoce
el pago por alimentación cuando la licencia deba realizarse fuera del domicilio
y lugar habitual de trabajo por jornadas de 4 hasta 6 horas diarias y el viaje
de ida y regreso se efectúe el mismo día.
El tiempo de cálculo de las horas para el cumplimiento de la licencia para
alimentación iniciará desde el momento y hora en que el servidor se traslade e
inicie sus labores por concepto de
esta licencia, para lo cual deberá adjuntar en su informe los detalles y
respectivos justificativos.
Art. 5.-Del pago por movilización o transporte.-Los gastos
de movilización o transporte son aquellos en los que incurra la Secretaría, por
la movilización y transporte de los servidores, cuando se trasladan a ciudades,
u otros lugares fuera de su domicilio y lugar habitual de trabajo.
2.9.8.1CALCULO
Art. 13.-La ZONA A, comprende las capitales de provincias y las
ciudades de Manta, Bahía de Caráquez; y,
ZONA B, que comprende el resto de ciudades del país.
Art. 14.-Los viáticos
determinados, se pagarán para comisiones de servicio que no excedan de diez
días laborables continuos en un mismo lugar de trabajo.
Si por necesidades de servicio se sobrepasara este límite, cualquiera sea
la zona en que se encuentre con licencia, se reconocerá desde el primer día
hasta el límite de 30 días calendario, el 70% del valor del viático diario.
2.9.8.2REGISTRO CONTABLE
Art. 16.-Para el trámite y aprobación de viáticos, subsistencias,
alimentación y pasajes, se adoptarán los siguientes procedimientos:
a) Las
solicitudes de comisión de servicios, serán atendidas y autorizadas por el
Rector o el Consejo Superior Universitario, según el caso y conforme el Art. 3
del presente reglamento.
b) El H.
Consejo Superior Universitario o el Rector podrá conferir y declarar la
comisión de servicio.
Art. 17.-Para el pago de viáticos, subsistencias adicionales a los
viáticos, etc., se considerará el nivel correspondiente a cada uno de los
comisionados y en ningún caso se considerará los cálculos, en base al sueldo
del comisionado del nivel superior, presidente o integrante de la delegación.
Art. 18.-La Dirección Financiera dispondrá como parte del control interno
la definición de montos a entregar, disponibilidad presupuestaria y control de
documentación suficiente y competente. En el área contable se registrará el
valor correspondiente como ANTICIPO POR COMISIÓN DE SERVICIOS SUBSISTENCIA Y
VIÁTICOS, a la cuenta correspondiente, la misma que se liquidará en
atención a las disposiciones del presente reglamento.
2.9.9 HORAS SUPLEMENTARIAS Y
EXTRAORDINARIAS
Sobre el pago de las horas adicionales, esto es, las horas suplementarias y
las horas extraordinarias el Código de Trabajo ecuatoriano estipula en el
artículo 55 “Si tuvieren lugar durante el día o hasta las 24H00, el empleador
pagará la remuneración correspondiente a cada una de las horas suplementarias
con más un cincuenta por ciento de recargo. Si dichas horas estuvieren
comprendidas entre las 24H00 y las 06H00, el trabajador tendrá derecho a un
ciento por ciento de recargo. Para calcularlo se tomará como base la
remuneración que corresponda a la hora de trabajo diurno”, además agrega que el
trabajo que se ejecutare el sábado o el domingo deberá ser pagado con el ciento
por ciento de recargo.
De acuerdo a lo anterior resumimos lo siguiente:
a) Horas Suplementarias
1.- Las horas adicionales que se
laboren hasta la 24h00 tienen el 50% de recargo.
2.-
Las horas adicionales que se laboren desde las 24h00 hasta la 06h00 el
100% de recargo.
b) Horas Extraordinarias
1.- Las horas que se laboren los días sábados y
domingos deben ser pagadas por el patrono con el 100%de recargo, así también
las que se laboren los días de descanso forzoso.
2.9.9.1CALCULOS Y REGISTROS
CONTABLES
CALCULO
La forma de calcular
las horas extras, consiste en dividir la remuneración mensual para 240
obteniendo el valor hora normal (v.h.n), a este valor sumarle el 100%( en
caso del recargo del 100%) del anterior (v.h.n) para obtener el valor hora
extra (v.h.e)
REGISTRO
Art. 5.-Solicitud de Certificación
Presupuestaria.-Los responsables de unidad de la SENESCYT, previo a
requerir la autorización para laborar fuera de la jornada laboral, solicitarán
certificación de disponibilidad presupuestaria a la
Dirección Financiera hasta el cuarto día de cada mes, en función del número
aproximado de horas suplementarias y/o extraordinarias que el personal a su
cargo debería laborar fuera de la jornada de trabajo establecida; dicha
certificación será remitida por la Dirección Financiera a cada responsable de
unidad administrativa y al Secretario Nacional o su delegado hasta el sexto día
de cada mes.
Art.
6.-Solicitud para laborar en horas suplementarias y/o extraordinarias.-Los
responsables de unidad de la
SENESCYT, justificarán mediante memorando dirigido al Secretario Nacional o
su delegado, la necesidad institucional, que será justificada sobre la base de
la misión institucional, plan operativo anual o cronogramas internos de
trabajo,el nombre del servidor o servidora para quien se está solicitando la
autorización para ejecutar actividades fuera de la jornada regular de trabajo,
el número aproximado de horas que se van a desarrollar fuera de la jornada
laboral, y la certificación presupuestaria.
El Secretario Nacional o su delegado, remitirá el memorando debidamente
autorizado con sus respectivos anexos, al Coordinador General Administrativo
Financiero, hasta el séptimo día de cada mes.
Se entiende por necesidad institucional a la situación de carácter
administrativo-laboral, prevista en base del conocimiento de los responsables
de unidad, que necesitan culminar trabajos o entregar productos de forma
inmediata, que no se pueden satisfacer dentro de las ocho horas diarias de
trabajo; o, por un volumen de trabajo superior al normal o la entrega
imprevista de productos, que deben ser atendidos y entregados dentro de un
lapso de tiempo determinado.
2.9.10 APORTACIONES AL SEGURO
SOCIAL
Es todo ingreso regular que percibe el trabajador.
Para efecto del aporte, en ningún caso el sueldo básico
mensual será inferior al sueldo básico unificado, al sueldo básico sectorial,
al establecido en las leyes de defensa profesional o al sueldo básico
determinado en la escala de remuneraciones de los servidores públicos, según
corresponda, siempre que el afiliado ejerza esa actividad.
TASAS DE
APORTACIÓN
De los trabajadores del sector privado bajo relación
de dependencia, así como de los miembros del clero secular
De los empleados bancarios, municipales
y de entidades públicas descentralizadas; notarios, registradores de la
propiedad y registradores mercantiles
De los servidores públicos, incluido el magisterio y los
funcionarios y empleados de la Función Judicial o de otras dependencias que
prestan servicios públicos. Mediante remuneración variable, en forma de
aranceles o similares
De los funcionarios del servicio exterior residentes
en el extranjero
De los trabajadores temporales de la industria
azucarera: (según Res. 467
UNIDAD III
3
PROCESO
CONTABLE
3.1 CICLO CONTABLE
La finalidad básica
de la contabilidad, es suministrar información
para analizarla e interpretarla. Para registrar y procesar todas las
operaciones que se realizan en una empresa, es necesario seguir una serie de
pasos íntimamente relacionado unos con otros y los cuales deben guardar una
secuencia lógica a esto se define como proceso contable o ciclo contable.
3.1.1 CONCEPTO
Un ciclo contables es
el periodo de tiempo en el que una sociedad realiza de forma sistemática y
cronológica el registro contable de una forma fiable y reflejando la imagen
fiel de la actividad. Normalmente un ciclo contable es de un año.
En cuanto a
registros, hacemos referencia a entradas en el libro diario, comprobantes financieros,
hasta la preparación de los Estados financieros.
3.1.2 IMPORTANCIA
Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de registros que va desde el registro inicial de las transacciones hasta los estados financieros finales. Además de registrar las transacciones explícitas conforme van ocurriendo, el ciclo contable incluye los ajustes para las transacciones implícitas.
El ciclo contable comienza con el análisis de las operaciones registradas en los documentos básicos tales como facturas y cheques, y termina con la realización de un balance de comprobación posterior al cierre. Este ciclo consta de los pasos siguientes:
Analizar y registrar las transacciones a través de las entradas de diario
Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de registros que va desde el registro inicial de las transacciones hasta los estados financieros finales. Además de registrar las transacciones explícitas conforme van ocurriendo, el ciclo contable incluye los ajustes para las transacciones implícitas.
El ciclo contable comienza con el análisis de las operaciones registradas en los documentos básicos tales como facturas y cheques, y termina con la realización de un balance de comprobación posterior al cierre. Este ciclo consta de los pasos siguientes:
Analizar y registrar las transacciones a través de las entradas de diario
·
Registrar transacciones en cuentas mayores
·
Preparación de balance de comprobación sin ajustar
·
Preparar asientos de ajuste al final del período
·
Preparación de balance de comprobación ajustado
·
Preparación de los Estados Financieros
·
Cierre de cuentas temporales a través de las entradas
de cierre
·
Balance de Comprobación posterior al cierre
3.2 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Es el documento que
muestra la situación financiera de un negocio a una fecha específica. En este
informe solo se utilizan las cuentas reales (activo, pasivo y capital) y en él
se cumple la ecuación fundamental de contabilidad: Activo es igual a Pasivo más Capital (A = P + C), y también el
principio básico de Contabilidad de la “Partida Doble”, las cantidades de los activos y los pasivos deben
ser iguales.
Elementos
del este informe:
1. Encabezamiento
Consta de tres partes:
a. Nombre de
la empresa (quién)
b. Nombre del
documento (qué)
c. Fecha del
documento (cuándo)
d. Unidad monetaria
en que se expresa.
2. Detalle de las cuentas
Está formado por las cuentas reales: activos, pasivos
y capital.
3. La Partida Doble
En este informe las cantidades del lado derecho
siempre deben ser iguales a las del lado izquierdo.
Detalles importantes del Estado de Situación Financiera:
Detalles importantes del Estado de Situación Financiera:
a. Los
activos se escriben del lado izquierdo del informe
b. Los pasivos se
escriben del lado derecho del informe y se pone la frase “Total de
Pasivos" debajo de la última cuenta registrada.
c. El capital se
escribe del lado derecho, uno o dos espacios por debajo del total de pasivos.
Para sacar esta cantidad tienes que restar el total que te da en los activos
menos el de los pasivos; así:
d. Al finalizar el
documento se traza una doble raya, para indicar que las cantidades están
balanceadas (solo en las cantidades), y se pone “Total de Activos” en la
columna izquierda y “Total de Pasivos más Capital” a la derecha
e. Los títulos
activo, pasivo y capital, van en el centro, preferiblemente, al igual que el
encabezamiento.
3.3 DOCUMENTOS FUENTES
3.3.1 DOCUMENTOS NEGOCIABLES
3.3.2 DOCUMENTOS FUENTES
3.3.3 NEGOCIABLE
3.3.4 NO NEGOCIABLE
3.4 DIARIO GENERAL INTEGRADO
3.5 MAYORIZACION
La mayorización de las cuentas es uno de los procesos que se realiza al
final de cada periodo contable, su objetivo principal es dar a conocer cuáles
son los saldos de cada cuenta que se usó en ese periodo, estos saldos que
servirán para conocer el comportamiento de la empresa en esas operaciones.
Mayorizar es trasladar de forma sistemática y de
manera clasificada (por códigos y cuentas) los valores que se encuentran en el
libro diario. Ubicando las cifras de tal manera que si un valor está en él
Debe, pasará al mayor en el mismo lado (Debe) de la cuenta correspondiente; así
como también las cuentas en el haber.
Existen dos tipos de libro mayor:
·
Mayor principal. Para las
cuentas de control general;
Ejemplos:
o
Caja,
o
bancos,
o
clientes... y más.
·
Mayor auxiliar. Para las
sub cuentas y auxiliares;
Ejemplos:
o
Caja:
§
Caja Chica,
§
Caja Nº 1
o
Banco:
§
Banco Pichincha,
§
Banco Guayaquil...
PROCEDIMIENTO PARA MAYORIZAR
· A cada cuenta que usamos en el libro diario se le
asignara una tarjeta (o archivo magnético). Se le asignara el número del código
que le corresponda según el plan
de cuentas.
· Pasar los valores de las cuentas según estas se vallan
registrando en el libro diario, y según su ubicación, del Debe, al DEBE; y si
están en el haber, al HABER de la respectiva cuenta.
· Al Ingresar cada valor procedemos a obtener los saldos
de la siguiente manera: Los valores en el Debe (Cuentas Deudoras) tendrán el
signo (+), y si están en el Haber (Cuentas Acreedoras) tendrán el signo (-), se
obtendrá la diferencia matemática; si el resultado es positivo, se trata de un
saldo deudor; por el contrario, si el valor es negativo, se trata de un saldo
acreedor.
· Al terminar
presentamos en un solo balance todas las cuentas con sus respectivos saldos,
sean estos Deudoras o Acreedoras según los resultados de cada Mayor.
3.6 CEDULAS PRESUPUESTARIAS DE
INGRESOS Y GASTOS
Son cálculos que
enlazan la información de los datos de los recursos entre matrices (cédulas
presupuestarias) y los resultados de las cédulas calculadas. Las cédulas
presupuestarias se enumeran con la idea de hacer un índice de cédulas; la
numeración depende del analista de costos y la cantidad de cédulas que
desarrolle, según la necesidad de análisis que requiera ejecutar.
3.7 BALANCE DE COMPROBACIÓN
Seguidamente el Balance
de Comprobación el cual consiste en una verificación matemática de
los registro que sean realizado en el periodo donde es lógico suponer de la
suma de los saldo de las cuenta deudora es igual a la suma de cuenta acreedora.
Es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista del total
de los débitos y de los créditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de
ellas (ya sea deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen
básico de un estado financiero.
El balance de comprobación refleja la
contabilidad de una empresa u organización en un determinado periodo. Por eso,
este balance actúa como base a la hora de preparar las cuentas anuales.
El balance de comprobación también permite
confirmar que la contabilidad de la empresa esté bien organizada. Es posible
que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya una
contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado
a un proveedor pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería correcto desde
los números, pero no en la práctica.
La elaboración de un balance de comprobación
comienza con la realización de las sumas de las anotaciones de cada cuenta,
tanto en el debe como en el haber. En el paso siguiente, se obtiene el saldo de
cada cuenta (la diferencia entre él debe y el haber). Por último, las sumas y
los saldos obtenidos se trasladan al balance.
Por lo general, el balance de comprobación es
un documento voluntario para el empresario, aunque recomendable para que éste
pueda conocer con precisión el estado financiero de su empresa sin necesidad de
arrastrar errores hasta la elaboración de las cuentas anuales.
3.8 AJUSTES CONTABLES
Es un registro que se realiza en el libro diario con la finalidad de
corregir o modificar ciertas cuentas que por alguna razón no presentan un saldo
verdadero al final del ejercicio económico.
Estos ajustes se deben registrar:
·
Al detectarse un error en el registro
·
En forma periódica para dejar en el saldo real la
cuenta
·
Al finalizar el periodo contable
·
Antes de elaborar los estados financieros
CLASES DE AJUSTES
1. Por errores.- En ciertas ocasiones el asiento es registrado con la
cantidad o con la cuenta equivocada en
estos casos se realiza este ajuste Ej.:
La empresa “ABC” paga con cheque una cuenta pendiente (sin documento)
por $2.500,00.
--1--
|
||
Préstamos por Pagar
|
2.500,00
|
|
a: Bancos
|
2.500,00
|
|
V/R Pago a proveedores con CH.
|
||
AJUSTE
|
||
Cuentas por Pagar
|
2.500,00
|
|
a: Préstamos por
Pagar
|
2.500,00
|
|
V/R Ajuste por error en el asiento
|
2. Por omisión.- Se presenta cuando el contador no presenta el asiento
oportunamente Ej. La empresa realizó una venta de servicios por $150,00 el 4 de
enero del 2009 a crédito. La transacción no se registra oportunamente y el 8 de
mayo el contador se entera del hecho y la registra.
--1--
|
||
Cuentas por Cobrar
|
166,50
|
|
2% Retención Fuente
|
1,50
|
|
a: Servicios Prestados
|
150,00
|
|
12% IVA en
Ventas
|
18,00
|
|
V/R Venta realizada el 04/01/2009
|
3. Por usos indebidos.- El personal que maneja el dinero, mercaderías o
bienes puede tener abusos de confianza
y disponer de estos para fines personales.
Ej. Se realiza un arqueo de caja y se presenta un faltante de $25,00 que
fueron utilizados por el cajero sin autorización.
--1--
|
||
Anticipo Sueldo
|
25,00
|
|
a: Caja
|
25,00
|
|
V/R Faltante de Caja
|
4. Por pérdidas fortuitas.- Cuando la empresa es despojada de recursos
monetarios o bienes no asegurados, como por ejemplo en un robo o en un
incendio. Ej. En un asalto se pierden $250,00 en efectivo que se debían
depositar en el banco.
--1--
|
||
Pérdida Fortuita
|
250,00
|
|
a: Caja
|
250,00
|
|
V/R Perdida por asalto
|
5. Diferidos.- Son aquellos que se realizan para dejar en el saldo real a
las cuentas de pagos o cobros que se hicieron anticipadamente Ej. Se paga
$1600,00 con cheque por concepto de arriendo anticipado, el arriendo mensual es
de $400,00.
--1--
|
||
Arriendos Prepagados
|
1.600,00
|
|
a: Bancos
|
1.600,00
|
|
V/R Pago arriendo anticipado
|
||
AJUSTE
|
||
Gasto Arriendo
|
400,00
|
|
a: Arriendos
Prepagados
|
400,00
|
|
V/R Ajuste por arriendo del primer mes
|
6. Acumulados.- Se presentan al momento que la empresa ha dejado de pagar
gastos o cobrar ingresos que ya se devengaron. Ej. Los servicios prestados al
cliente XYZ ascienden a $500,00, valor por el cual se debe realizar el
respectivo ajuste.
--1--
|
||
Ingresos acum. por Cobrar
|
750,00
|
|
a: Ingreso por
Servicios
|
750,00
|
|
V/R Ajuste acumulado
|
7. Depreciación.- Corresponde al desgaste que sufren los activos fijos por
el paso del tiempo, el uso, el avance tecnológico, etc. Ej. La empresa
determina que el valor de la depreciación de este periodo el Equipo de
Computación es de $1200,00
--1--
|
||
Gasto Depreciación Eq. Computación
|
1.200,00
|
|
a: Depre. Acum. Eq. Computación
|
1.200,00
|
|
V/R Ajuste por Depreciación Eq.
Computación
|
Existen varios métodos de depreciación los más conocidos son:
- Método legal o de
coeficientes.- Se deprecia de acuerdo a la
vida útil y a los porcentajes establecidos por la ley
Activo
Fijo
|
Años
Vida Útil
|
%
de Depreciación
|
Edificios
|
20
|
5%
|
Vehículos
|
5
|
20%
|
Equipos de Computación
|
3
|
33%
|
Otro bienes muebles
|
10
|
10%
|
- Método lineal o línea recta.- Consiste
en distribuir el valor de la depreciación en los años de vida útil, se
realiza mediante la fórmula
Depreciación anual =
|
Costo histórico -
Valor residual
|
# de años de vida
útil del bien
|
También existen otros
métodos que no son muy utilizados por las empresas como:
- Suma
de dígitos (ascendente)
- Suma
de dígitos (descendente)
- Método
de unidades de producción
8. Amortización.- Se aplican a los activos intangibles (propiedades de la empresa que no existen
físicamente como marcas, derecho de llave, derecho de autor, etc) y a los cargos diferidos, que son aquellos
que ocurren en forma ocasional y generalmente se los realiza en la fase
pre-operativa como gastos de constitución, organización, investigación y desarrollo.
Ej. Se registra la amortización anual de los Gastos de Constitución que tienen
un valor de $3500,00 y se amortizan en 5 años.
--1--
|
||
Gasto Amort. Gastos de Constitución
|
700,00
|
|
a: Amort. Acum. Gastos
de Constitución
|
700,00
|
|
V/R Ajuste por Amortización Gastos Constitución
|
9. Incobrables.- Es una reserva que realiza la empresa para cubrir posibles
cuentas incobrables. Esta reserva puede aumentar de acuerdo a las necesidades
de la empresa pero la ley lo establece solamente el 1% Ej. El saldo de cuentas por cobrar el años
anteriores es de $15.250,00; de los créditos del presente ejercicio no existe
aún posibilidad de incobrabilidad.
Provisión anual = 15.250,00 * 1% = 152,50
--1--
|
||
Gasto Cuentas Incobrables
|
534,00
|
|
a: Provisión Cuentas
Incobrables
|
534,00
|
|
V/R Ajuste por Provisión cuentas
incobrables
|
Para dar de baja una cuenta incobrable se debe primeramente ver que cumpla
con los requisitos de: Permanecer por lo
menos 5 años en los registros, por muerte o insolvencia del deudor y que se
haya prescrito toda acción legal de cobro. Si en algún caso las cuentas fueron
canceladas y luego se recuperan se deberá reabrir la cuenta del cliente e
inmediatamente realizar el cobro de la misma
10. Por consumo de materiales.- Se realizan
al final del ejercicio económico para dejar con un valor real los inventarios
de suministros, materiales, útiles de oficina o limpieza. Ej. Se desea realizar
el ajuste por consumo de útiles de oficina que inició con un saldo de $1200,00
y en el presente inventario presente $200,00.
--1--
|
||
Inventario de Materiales
|
1.200,00
|
|
a: Bancos
|
1.200,00
|
|
V/R Compra de materiales
|
||
AJUSTE
|
||
Gasto Materiales de oficina
|
1.000,00
|
|
a: Inventario de
Materiales
|
1.000,00
|
|
V/R Ajuste por consumo de materiales
|
3.9 BALANCE DE COMPROBACION AJUSTADO
Un balance de comprobación ajustado es una lista de los saldos de las
cuentas del libro mayor, que se crearon después de la preparación de los
asientos de ajuste. El balance de comprobación ajustado contiene los saldos de
ingresos y gastos, junto con los de los activos, pasivos y capital.
El balance de comprobación ajustado se puede utilizar directamente en la
preparación del estado de cambios en el patrimonio neto, estado de resultados y
el balance general. Sin embargo, no proporciona información suficiente para la
preparación del estado de flujos de efectivo.
El balance de comprobación ajustado es un documento interno y no es un
estado financiero. El propósito de la balanza de comprobación ajustada es estar
seguro de que el importe total de los saldos deudores en el libro mayor es
igual a la cantidad total de los saldos de crédito.
Para los contadores es sumamente importante realizar el balance de
comprobación ajustado, debido a que proporciona un listado completo de
los saldos de las cuentas que deben utilizarse al preparar los estados
financieros
¿Cómo hacer un Balance de
Comprobación?
Un balance de comprobación se llama de forma completa
Balance de comprobación de Sumas y Saldos.
Cada vez que se hace un asiento en el diario,
intervienen, al menos dos cuentas, una en él Debe y otra en el Haber. Esto
sería un asiento simple. Si intervienen más cuentas, la suma de los importes de
las que van al Debe suman igual que las que van al Haber. Por ejemplo: hacemos
una compra de mercaderías.
Cuenta Contable
|
Debe
|
Haber
|
|
60
|
Compras
|
100
|
|
40
|
Tributos,
contraprestaciones y aportes al sisetema de pensiones y de salud por pagar
|
18
|
|
42
|
Cuentas por pagar
comerciales – terceros
|
118
|
|
Cuando ya llevamos muchos asientos en el diario, lo
normal es comprobar que no hay ningún asiento descuadrado y para ello se hace
un balance de
sumas y saldos, que quiere decir que los saldos de todas las cuentas
que tienen saldo deudor deben sumar igual que todos los saldos de las cuentas que
tienen saldo acreedor.
Otra definición al balance de comprobación.- Es una lista
de los saldos de las cuentas del libro mayor, que se crearon después de la
preparación de los asientos en el libro diario. El balance de comprobación
ajustado contiene los saldos de ingresos y gastos, junto con los de los
activos, pasivos y capital.
El balance de comprobación ajustado se puede utilizar
directamente en la preparación del estado de cambios en el patrimonio neto,
estado de resultados y el balance general. Sin embargo, no proporciona
información suficiente para la preparación del estado de flujos de efectivo.
El balance de comprobación ajustado es un documento
interno y no es un estado financiero. El propósito de la balanza de
comprobación ajustada es estar seguro de que el importe total de los saldos
deudores en el libro mayor es igual a la cantidad total de los saldos de
crédito.
Para los contadores es sumamente importante realizar el
balance de comprobación ajustado, debido a que proporciona un listado
completo de los saldos de las cuentas que deben utilizarse al preparar los estados financieros
3.10
ASIENTOS DE CIERRE
Las cuentas nominales son transitorias, es
decir , duran el mismo tiempo que el ejercicio de la empresa, en consecuencia
terminado el periodo contable, debe procederse a cancelar todas las cuentas
nominales y a traspasarse la utilidad o perdida a la cuenta capital a este
proceso se le conoce como asientos
de cierre. Sirve para separar un ejercicio económico de otro.
El momento concreto en el que se procederá al
cierre de la contabilidad, será al final del ejercicio. También se cerrará la
contabilidad en el momento en que cese la actividad de la empresa. Estos
asientos contables tienen como objetivo la cancelación de las cuentas de
resultado contra la cuenta de pérdidas y ganancias
Estas cuentas para su cancelación se debitan
o acreditan por el mismo valor que tienen acumulado.
3.11
ESTADOS
FINANCIEROS
Preparación
de los Estado Financiero
- En Base la Hoja de Trabajo y teniendo la certeza de que todo esta correcto se procede a preparar los dos estados financieros más importantes de la contabilidad: El Estado de Ganancias y Pérdidas(conformado por las cuentas Nominales de ingresos y Egresos)y el Balance General (Conformado por las cuentas reales de activo, de Pasivo y Capital.)
UNIDAD
IV
4
ESTADOS
FINANCIEROS
4.1 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL
Es la previsión de
Ingresos y Gastos, debidamente equilibrada, que las entidades aprueban para un
ejercicio determinado.
El Presupuesto
Institucional debe permitir el cumplimiento de los Objetivos Institucionales y
Metas Presupuestarias trazados para el Año Fiscal, los cuales se contemplan en
las Actividades y proyectos definidos en la Estructura Funcional Programática.
Los niveles de gasto
considerados en el Presupuesto Institucional constituyen la autorización máxima
de egresos cuya ejecución se sujeta a la efectiva captación, recaudación y
obtención de los recursos que administran las Entidades.
4.2 ESTADO DE RESULTADO
En contabilidad, el estado de resultados, estado de rendimiento económico o estado de pérdidas y ganancias, es un estado financiero
que muestra ordenada y detalladamente la forma de cómo se obtuvo el resultado
del ejercicio durante un periodo determinado.
El estado financiero es cerrado, ya que abarca un período
durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que
dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe
aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la
información que presenta sea útil y confiable para la toma de decisiones.
Es un documento de obligada creación por parte de las empresas, junto con la memoria
y el balance.
Consiste en desglosar, los gastos e ingresos en distintas categorías y obtener
el resultado,
antes y después de impuestos.
En el cuadro
siguiente refleja un modelo de estado de resultados:
Estado de Resultados
|
|
+
|
Ingresos
por actividades
|
-
|
Descuentos
y bonificaciones
|
=
|
Ingresos
operativos netos
|
-
|
Costo de
los bienes vendidos o de los servicios prestados
|
=
|
Resultado
bruto
|
-
|
Gastos de
ventas
|
-
|
Gastos de
administración
|
=
|
Resultado
de las operaciones ordinarias
|
+
|
Ingresos
financieros
|
-
|
Gastos
financieros
|
+
|
Ingresos
extraordinarios
|
-
|
Gastos
extraordinarios
|
+
|
Ingresos
de ejercicios anteriores
|
-
|
Gastos de
ejercicios anteriores
|
=
|
Resultado
antes de impuesto a las ganancias
|
-
|
Impuesto a
las ganancias
|
=
|
Resultado
neto
|
4.3 ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
Muestran a una fecha
determinada la naturaleza y cuantificación de los bienes y derechos, las
obligaciones a favor de terceros y el patrimonio de una institución pública
expresados en moneda nacional.
4.4 ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo es una de las nuevas
cuentas anuales que ha incorporado la reforma mercantil del año 2007.
Se trata de un estado que informa sobre la utilización
de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos
equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la
variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.
Aunque se trata de una nueva obligación legal, es un
estado financiero ampliamente tratado en la literatura contable y estudiada en
todos los planes de estudios, normalmente dentro de la asignatura de análisis
de estados financieros. Se suele denominar estado de flujos de tesorería o
estado de cash flow.
El estado de flujos de efectivo sustituye de alguna
manera al cuadro de financiación que se incluye en la memoria del PGC 1990, si
bien el estado de flujos de efectivo no está contenido dentro de la memoria
sino que se configura como una cuenta anual en sí mismo.
El cuadro de financiación explica la variación del
capital circulante a través de las variaciones de los elementos permanentes (no
corrientes en el PGC 07) del balance. Por su parte, el estado de flujos de
efectivo explica la variación del efectivo. Sin duda el efectivo es una
magnitud mucho más intuitiva y fácil de comprender que el concepto de capital
circulante, de ahí que exista una gran mayoría de profesionales que defienden
la inclusión del estado de flujos de efectivo frente al cuadro de financiación,
aunque también se podrían haber mantenido ambos estados, tal y como han
defendido algunos profesionales de la contabilidad. El legislador, sin embargo,
ha optado por establecer únicamente la obligación de formular el estado de
flujos de efectivo, si bien no será obligatorio para aquellas empresas que
puedan formular el modelo abreviado de balance, memoria y estado de cambios en
el patrimonio neto.
Se entiende por efectivo y otros activos líquidos
equivalentes los que como tal figuran en el balance en su epígrafe B VII, esto
es, la tesorería depositada en la caja de la empresa y los depósitos bancarios
a la vista; también podrán formar parte los instrumentos financieros que sean
convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisición su vencimiento
no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de
cambios de valor y formen parte de la política de gestión normal de la
tesorería de la empresa.
El estado de flujos de efectivo establece tres clases
de flujos de efectivo:
- Flujos
de efectivo de las actividades de explotación (FEAE).
- Flujos
de efectivo de las actividades de inversión (FEAI).
- Flujos
de efectivo de las actividades de financiación (FEAF).
·
Elementos necesarios para
desarrollar el flujo de efectivo
·
Para
desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance
general de los dos últimos años y el último estado de resultados. Los balances los
necesitamos para determinar las variaciones de las cuentas de balance [Balance
comparativo].
·
Es
esencial contar también no las notas a los estados financieros en donde
conste ciertas operaciones que hayan implicado la salida o entrada de
efectivo, o de partidas que no tienen efecto alguno en el efectivo.
·
Desarrollo del estado de flujo de
efectivo
·
El
estado de flujo de efectivo se puede hacer utilizando dos métodos: El método directo y el Método indirecto.
Elementos necesarios para
desarrollar el flujo de efectivo
·
Para
desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance
general de los dos últimos años y el último estado de resultados. Los balances los
necesitamos para determinar las variaciones de las cuentas de balance [Balance
comparativo].
·
Es
esencial contar también no las notas a los estados financieros en donde
conste ciertas operaciones que hayan implicado la salida o entrada de
efectivo, o de partidas que no tienen efecto alguno en el efectivo.
Desarrollo del estado de flujo
de efectivo
·
El
estado de flujo de efectivo se puede hacer utilizando dos métodos: El método directo y el Método indirecto.
4.5 ESTADO DE EJECUCION PRESUPUESTARIAS
La ejecución
presupuestaria no es más que la actividad de la Administración dirigida a la
realización de los ingresos y gastos previstos en el presupuesto para un
período determinado, por lo general anual.
Está sujeta al
régimen del presupuesto anual y a sus modificaciones conforme a la ley general,
se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre de cada año
4.5.1 CEDULAS PRESUPUESTARIAS DE INGRESOS
4.5.2 CEDULAS PRESUPUESTARIAS DE
EGRESOS
4.6 NOTAS EXPLICATIVAS
4.7 ANALISIS FINANCIEROS
El análisis financiero es el estudio que se hace de la
información contable, mediante la utilización de indicadores y razones financieras.
La contabilidad representa y refleja la
realidad económica y financiera de la empresa, de modo que es necesario
interpretar y analizar esa información para poder entender a profundidad el
origen y comportamiento de los recursos de la empresa.
La información contable o financiera de poco nos sirve si
no la interpretamos, si no la comprendemos, y allí es donde surge la necesidad
del análisis financiero.
Cada componente de un estado financiero tiene un
significado y en efecto dentro de la estructura contable y financiera de la
empresa, efecto que se debe identificar y de ser posible, cuantificar.
Conocer el porqué la empresa está en la situación que se
encuentra, sea buena o mala, es importante para así mismo poder proyectar
soluciones o alternativas para enfrentar los problemas surgidos, o para idear
estrategias encaminadas a aprovechar los aspectos positivos.
Sin el análisis financiero no es posible haces un diagnóstico
del actual de la empresa, y sin ello no habrá pautar para señalar un derrotero
a seguir en el futuro.
Muchos de los problemas de la empresa se pueden anticipar interpretando la información contable, pues esta refleja cada síntoma negativo o positivo que vaya presentando la empresa en la medida en que se van sucediendo los hechos económicos.
Muchos de los problemas de la empresa se pueden anticipar interpretando la información contable, pues esta refleja cada síntoma negativo o positivo que vaya presentando la empresa en la medida en que se van sucediendo los hechos económicos.
Existe un gran número de indicadores y razones
financieras que permiten realizar un completo y exhaustivo análisis de una
empresa.
Muchos de estos indicadores no son de mayor utilidad
aplicados de forma individual o aislada, por lo que es preciso recurrir a
varios de ellos con el fin de hacer un estudio completo que cubra todos los
aspectos y elementos que conforman la realidad financiera de toda empresa.
El análisis financiero es el que permite que la contabilidad
sea útil a la hora de tomar las decisiones, puesto que la
contabilidad si no es leía simplemente no dice nada y menos para un
directivo que poco conoce de contabilidad, luego el análisis financiero es
imprescindible para que la contabilidad cumpla con el objetivo más importante
para la que fue ideada que cual fue el de servir de base para la toma de
decisiones.
4.8 INDICADORES DE GESTION
Un indicador de gestión es la expresión cuantitativa del
comportamiento y desempeño de un proceso, cuya magnitud, al ser comparada con
algún nivel de referencia, puede estar señalando una desviación sobre la cual
se toman acciones correctivas o preventivas según el caso.
Los indicadores de gestión tienen la finalidad
de guiar y controlar el desempeño requerido para el logro de las estrategias
organizacionales.
Para trabajar con los indicadores debe establecerse todo
un sistema que vaya desde la correcta comprensión del hecho o de las
características hasta la toma de decisiones acertadas para mantener,
mejorar e innovar el proceso del cual dan cuenta. El concepto de indicadores de
gestión, remonta su éxito al desarrollo de la filosofía de Calidad Total, creada en los Estados Unidos y aplicada acertadamente en Japón.
Al principio su utilización fue orientada más como
herramientas de control de los procesos operativos que como instrumentos de
gestión que apoyaran la toma de decisiones. En consecuencia, establecer un
sistema de indicadores debe involucrar tanto los procesos operativos como los
administrativos en una organización, y derivarse de acuerdos de desempeño
basados en la Misión y los Objetivos Estratégicos.
Un indicador es una medida de la condición de un proceso
o evento en un momento determinado. Los indicadores en conjunto pueden
proporcionar un panorama de la situación de un proceso, de un negocio, de la salud
de un enfermo o de las ventas de una compañía. Empleándolos en
forma oportuna y actualizada, los indicadores permiten tener control adecuado
sobre una situación dada; la principal razón de su importancia radica en que es
posible predecir y actuar con base en las tendencias positivas o negativas
observadas en su desempeño global.
Los indicadores son una forma clave de retroalimentar un
proceso, de monitorear el avance o la ejecución de un proyecto y de los planes estratégicos,
entre otros. Y son más importantes todavía si su tiempo de respuesta es
inmediato, o muy corto, ya que de esta manera las acciones correctivas son
realizadas sin demora y en forma oportuna.
No es necesario tener bajo control continuo muchos
indicadores, sino sólo los más importantes, los claves. Los indicadores que
engloben fácilmente el desempeño total del negocio deben recibir la máxima
prioridad. El paquete de indicadores puede ser mayor o menor, dependiendo del
tipo de negocio, sus necesidades específicas entre otros.
·
Características
de los Indicadores de Gestión:
Los indicadores de gestión deben cumplir con unos
requisitos y elementos para poder apoyar la gestión para conseguir el objetivo.
Estas características pueden ser:
· Simplicidad
Puede definirse como la capacidad para
definir el evento que se pretende medir, de manera poco costosa en tiempo y
recurso.
· Adecuación
Entendida como la facilidad de la
medida para describir por completo el fenómeno o efecto. Debe reflejar la
magnitud del hecho analizado y mostrar la desviación real del nivel deseado.
· Validez en el tiempo
Puede definirse como la propiedad de ser permanente por un periodo
deseado.
· Participación de los usuarios
Es la habilidad para estar
involucrados desde el diseño, y debe proporcionárseles los
recursos y formación fundamental para que el personal se motive en torno al cumplimiento de los indicadores.
· Utilidad
Es la posibilidad del indicador para
estar siempre orientado a buscar las causas que han llevado a que alcance un
valor particular un valor particular y mejorarlas.
· Oportunidad
Entendida como la capacidad para que
los datos sean recolectados a tiempo. Igualmente requiere que la información
sea analizada oportunamente para poder actuar.
·
Beneficios
Derivados de los Indicadores de Gestión
Entre los diversos beneficios que
puede proporcionar a una organización la implementación de un sistema de
indicadores de gestión, se tienen:
· Satisfacción del cliente
La identificación de las prioridades
para una empresa marca la pauta del rendimiento. En la
medida en que la satisfacción del cliente sea una prioridad para la empresa,
así lo comunicará a su personal y enlazará las estrategias con los indicadores
de gestión, de manera que el personal se dirija en dicho sentido y sean
logrados los resultados deseados.
· Monitoreo del proceso
El mejoramiento continuo sólo es
posible si se hace un seguimiento exhaustivo a cada eslabón de la cadena que
conforma el proceso. Las mediciones son las herramientas básicas no sólo para
detectar las oportunidades de mejora, sino además para implementar las
acciones.
· Benchmarking
Si una organización pretende mejorar
sus procesos, una buena alternativa es traspasar sus fronteras y conocer el
entorno para aprender e implementar lo aprendido. Una forma de lograrlo es a
través del benchmarking para evaluar productos,
procesos y actividades y compararlos con los de otra empresa. Esta práctica es
más fácil si se cuenta con la implementación de los indicadores como
referencia.
UNIDAD
V
5
CASOS
PRACTICOS
5.1 PRESUPUESTOS INTITUCIONAL
5.2 DIARIO GENERAL INTEGRADO
Es el libro en el que se registran, siguiendo los
principios de la teoría contable y en orden cronológico, las operaciones
efectuadas por una empresa diariamente.
A las anotaciones que se hacen en este libro se les
conoce como “Asientos” o “Asientos de Diario”
Sus cinco partes:
a.
Fecha: se escriben en ella el año, el mes y el día en que ocurrió la
transacción, en la primera columna a la izquierda. El año y el mes solo se
escriben una sola vez, a menos que cambie.
b.
Número de Página o Folio: siempre se debe empezar con un número mayor de
uno. Para una mejor presentación, los pares se escriben a la izquierda y los
impares a la derecha (esto es importante recordarlo)
c.
Parte Débito del Asiento de Diario: se escribe pegado al margen de la
columna Detalle y la cantidad en la columna Débito.
d.
Parte Crédito del Asiento de Diario: se escriben el la columna Detalle,
debajo de los débitos con una sangría y las cantidades en la columna crédito.
e.
Explicación: se puede escribir de diversas maneras y en distintas
posiciones. Por ejemplo: cuando registramos el Estado de Situación Financiera,
la explicación es: “Para registrar el Estado de Situación Financiera”, en
cambio cuando registramos las transacciones en cuantas “T” por lo general se
utiliza el nombre del documento utilizado (cheque, nota de crédito, factura,
etc.). Ejemplo: “Cheque N° 159”, “Nota de Crédito N°24”, “Hoja de Depósito”,
etc.
-
Ahora te presento un ejemplo de la explicación del registro del Estado de
Situación Financiera, más adelante tocaremos el tema de las transacciones en
cuentas “T” y posteriormente de cómo registrarlas en el diario.
Ejemplo
7.1 MAYORES GENERALES
Ejemplo 1
Ejemplo 2
7.2 BALANCE DE COMPROBACION
Ejemplo 1
El siguiente balance de comprobación ajustado fue preparado después de la
realización de los asientos de ajuste en el libro mayor de la
Compañía Tu Guía Contable:
Tu Guía Contable
|
||
Balance de Comprobación Ajustado
|
||
31 de Agosto 2012
|
||
Débito
|
Crédito
|
|
Efectivo
|
20.430
|
-
|
Cuentas por cobrar
|
5.900
|
-
|
Material de oficina
|
4.320
|
-
|
Renta pagada por anticipado
|
24.000
|
-
|
Equipo
|
80.000
|
-
|
Depreciación Acumulada
|
-
|
1.100
|
Cuentas por pagar
|
-
|
5.200
|
Utilidades por pagar
|
-
|
3.964
|
Ingresos por servicios
|
-
|
1.000
|
Intereses por pagar
|
-
|
150
|
Documentos por pagar
|
-
|
20.000
|
Acciones ordinarias
|
-
|
100.000
|
Servicio de Impuestos
|
-
|
85.600
|
Gastos de Sueldos
|
38.200
|
-
|
Suministros y Materiales
|
18.480
|
-
|
Gastos de renta
|
12.000
|
-
|
Gastos Varios
|
3.470
|
-
|
Electricidad gastos
|
2.470
|
-
|
Teléfono
|
1.494
|
-
|
Gasto de depreciación
|
1.100
|
-
|
Gastos de intereses
|
150
|
-
|
Dividendo
|
5.000
|
-
|
Total
|
$ 217.014
|
$ 217.014
|
Ejemplo 2
El siguiente balance de comprobación ajustado fue
preparado después de la realización de los asientos de ajuste en el libro
mayor de la Compañía VisualCont.com:
VisualCont.com
|
||
Balance de Comprobación Ajustado
|
||
31 de Octubre 2013
|
||
Débito
|
Crédito
|
|
Efectivo
|
20.430
|
-
|
Cuentas por cobrar
|
5.900
|
-
|
Material de oficina
|
4.320
|
-
|
Renta pagada por anticipado
|
24.000
|
-
|
Equipo
|
80.000
|
-
|
Depreciación Acumulada
|
-
|
1.100
|
Cuentas por pagar
|
-
|
5.200
|
Utilidades por pagar
|
-
|
3.964
|
Ingresos por servicios
|
-
|
1.000
|
Intereses por pagar
|
-
|
150
|
Documentos por pagar
|
-
|
20.000
|
Acciones ordinarias
|
-
|
100.000
|
Servicio de Impuestos
|
-
|
85.600
|
Gastos de Sueldos
|
38.200
|
-
|
Suministros y Materiales
|
18.480
|
-
|
Gastos de renta
|
12.000
|
-
|
Gastos Varios
|
3.470
|
-
|
Electricidad gastos
|
2.470
|
-
|
Teléfono
|
1.494
|
-
|
Gasto de depreciación
|
1.100
|
-
|
Gastos de intereses
|
150
|
-
|
Dividendo
|
5.000
|
-
|
Total
|
S/.217.014
|
S/.217.014
|
7.3 AJUSTES CONTABLES
7.4 BALANCE DE COMPROBACION
AJUSTADO
8.1 HOJA DE TRABAJO
La hoja de trabajo
básicamente consta de 12 columnas, como sigue:
1-2 Para el concepto
3-4 Para saldos preliminares (Debe y Haber).
5-6 Para los ajustes a las cuentas (Debe y Haber).
7-8 Para los saldos ajustados (Debe y Haber)
9-10 Para las cuentas de resultados, su cancelación y
determinación de la utilidad o pérdida neta.
11-12 Para las cuentas de balance general.
8.2 ASIENTO DE CIERRE
Registrar los asientos de ajuste listados abajo y recalcular los saldos ajustados para la afectación correspondiente a la hoja de trabajo. Posteriormente cancele las cuentas de resultados para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio y, ésta última pasarla al balance general o estado de situación financiera.
Registrar los asientos de ajuste listados abajo y recalcular los saldos ajustados para la afectación correspondiente a la hoja de trabajo. Posteriormente cancele las cuentas de resultados para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio y, ésta última pasarla al balance general o estado de situación financiera.
8.3 ESTADO DE RESULTADOS
Con base en las columnas del estado de resultados
(pérdidas y ganancias) de la hoja de trabajo, se procede a elaborar el estado de resultados, de acuerdo a la norma
de información financiera NIF B-3
Estado de Resultados, en este caso se presentará por
"Función" y no por "Naturaleza", ya que para este segundo método se requiere desglose de los
conceptos que integran el costo de ventas y gastos de operación, los cuales no se
cuenta para éste caso práctico. A modo de ejemplo de como es la presentación de
los métodos anteriores:
8.4 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Caso Práctico 1: Con la siguiente información. Elaborar el Estado de
Situación
Financiera.
“ALFA Y OMEGA, S,A, DE CV.”
Cuentas
|
2011
|
2010
|
Activo por impuesto diferido
|
$177.00
|
|
Sobregiros Bancarios
|
$2002.00
|
846.00
|
Inversiones en asociadas
|
17,715.00
|
16,515.00
|
Inversiones en Propiedad
|
16,710.00
|
3,150.00
|
Obligaciones financieras a corto plazo
|
1,767.00
|
621.00
|
Porción circulante de obligaciones financieras a l/p.
|
11,403.00
|
18,807.00
|
Propiedad, Planta y Equipo
|
115,827.00
|
118,563.00
|
Cuentas por Pagar y Gastos acumulados
|
49,134.00
|
74,223.00
|
Activos Intangibles
|
8,235.00
|
4,983.00
|
Provisiones
|
5,010.00
|
4,800.00
|
Impuesto por Pagar
|
10,758.00
|
|
Efectivo y Equivalentes de Efectivos
|
7,245.00
|
5,550.00
|
Obligaciones Financieras a l/p.
|
62,826.00
|
51,348.00
|
Pasivo por Impuesto Diferido
|
8,313.00
|
|
Documentos y Cuentas por Cobrar
|
58,614.00
|
64,596.00
|
Obligación Laboral
|
10,107.00
|
9,690.00
|
Capital Social ( Acciones Comunes)
|
59,040.00
|
54,150.00
|
Impuestos por Cobrar
|
2.910.00
|
|
Superávit por Revaluación
|
972.00
|
|
Inventarios
|
56,895.00
|
46,197.00
|
Reserva Legal
|
5,703.00
|
3,342.00
|
Utilidades Retenidas
|
55,206.00
|
44,814.00
|
8.5 ESTADO FLUJO DE EFECTIVO
Preparación de estado de flujos de
efectivo por el método indirecto. Para la elaboración de estado de flujos de
efectivo por el método directo, no se tiene toda la información necesaria en
éste caso práctico.
8.6 ESTADO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA
8.6.1 CEDULAS PRESUPUESTARIAS DE INGRESO
8.6.2 CEDULAS PRESUPUESTARIAS DE
EGRESO
8.7 NOTAS EXPLICATIVAS
8.8 ANALISIS FINANCIEROS
8.9 INDICADORES DE GESTION
UNIDAD
VI
9
PRINCIPALES
PRODUCTOS DE LA AUTORIA FINACIERA
9.1 CARTA DE CONTROL INTERNO
9.2 DICTAMEN DE AUTORIA
El informe del auditor es el medio a través
del cual se emite un juicio técnico sobre los estados contables que ha
examinado. Mediante este documento el auditor expresa:
- que
ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos.
- cómo
llevó a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autoría, y
- qué
conclusión le merece su auditoría, indicando si dichos estados
contables presentan razonablemente la situación patrimonial, financiera y
económica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que
constituyen su marco de referencia.
La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusión de su trabajo,
por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea
técnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es común que el informe del
auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del auditor".
Por lo tanto, el informe o certificado del auditor
independiente se emite únicamente después de una revisión de las
manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posición financiera y
resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros publicados.
ELEMENTOS
BASICOS DEL DICTAMEN
Titulo
Destinatario
Párrafo
introductorio
Párrafo
del alcance
Párrafo
de la opinión
Fecha
y firma del dictamen
EJEMPLOS
DICTAMEN LIMPIO
A los accionistas de
la Compañía X, S.A.
He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.
FECHA ____________________
FIRMA ____________________
He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.
FECHA ____________________
FIRMA ____________________
DICTAMEN CON SALVEDADES
SALVEDADES POR DESVIACIONES EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
A los accionistas de la Compañía X, S.A.
He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Según se explica en la Nota… a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2009 y 2008 no incluyen saldos que se consideran de dudosa recuperación por $XXXX y $XXXX, respectivamente.
En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.
FECHA ____________________
FIRMA ____________________
SALVEDADES POR DESVIACIONES EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
A los accionistas de la Compañía X, S.A.
He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Según se explica en la Nota… a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2009 y 2008 no incluyen saldos que se consideran de dudosa recuperación por $XXXX y $XXXX, respectivamente.
En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.
FECHA ____________________
FIRMA ____________________
DICTAMEN CON SALVEDADES
SALVEDADES POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO
SALVEDADES POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO
A los accionistas de la Compañía X, S.A.
He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presencié los inventarios físicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a través de otros procedimientos de auditoría, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.
En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado los inventarios físicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.
FECHA ____________________
FIRMA ____________________
DICTAMEN NEGATIVO
A los accionistas de la Compañía X, S.A.
He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compañía no se reconocen los efectos de la inflación conforme lo requieren las normas de información financiera, considerándose que dichos efectos son importantes en atención al monto y antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.
En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación de la información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.
FECHA ____________________
FIRMA ____________________
DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION
A los accionistas de la Compañía X, S.A.
Fui contratado para examinar el Estado de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fuero realizado de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Mi examen reveló que el saldo de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2009 y 2008, que ascienden a $XXXX y que representan un % de los activos totales, requieren de una depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad.
Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.
FECHA ____________________
FIRMA ____________________
9.3 INFORME LARGO DE AUTORIA
"Es un medio formal para comunicar los objetivos de
la Auditoría, el cuerpo de las normas de Auditoría, el alcance de la Auditoría,
y los hallazgos y conclusiones"
"Es el documento que refleja los objetivos,
alcances, observaciones, recomendaciones y conclusiones del proceso de
evaluación relacionados con las áreas de informática"
La elaboración del informe representa el momento adecuado
de separar lo significativo de lo no significativo, debidamente
evaluados por su importancia y vinculación con el factor de riesgo, tarea
eminentemente de carácter profesional y ético, según el leal saber y entender
del Auditor Informático.
No existe un formato específico.Existen esquemas
recomendados con los requisitos mínimos aconsejables respecto a estructura y
contenido. El orden y la forma del Informe puede variar de acuerdo con la
creatividad y estilo de los AI
El Informe de Auditoría deberá ser:
·
-
claro
·
-
adecuado
·
-
suficiente
·
-
comprensible
El formato del Informe debe reflejar una presentación
lógica y organizada.
El informe debe incluir suficiente información para que sea comprendido por los destinatarios esperados y facilitar las acciones correctivas.
El informe debe incluir suficiente información para que sea comprendido por los destinatarios esperados y facilitar las acciones correctivas.
Requisitos del Informe
Los
requisitos de un Informe de Auditoría son:
1- Ser veraz
2- Estar documentado formalmente
3- Mostrar las observaciones (debilidades) encontradas
4- Tener recomendaciones y soluciones para cada observación
5- Reflejar las áreas de oportunidad y cursos de acción
1- Ser veraz
2- Estar documentado formalmente
3- Mostrar las observaciones (debilidades) encontradas
4- Tener recomendaciones y soluciones para cada observación
5- Reflejar las áreas de oportunidad y cursos de acción
Desarrollo del Informe
Los puntos esenciales de un Informe de Auditoría son:
1-
Identificación
del Informe
El título del Informe deberá identificarse como objeto de
disitnguirlo de otros informes
2-
Identificación
del Cliente
Debe identificarse a los destinatarios y a las personas
que efectúen el encargo
3-
Identificación
de la Entidad auditada
Identificación de la entidad objeto de la Auditoría
Informática
4-
Objetivos
de la Auditoría Informática
Declaración de los objetivos de la Auditoría para
identificar su propósito, señalando los objetivos incumplidos.
5-
Normativa
aplicativa y excepciones
Identificación de las normas legales y profesionales
utilizadas, así como las excepciones significativas de uso y el posible impacto
en los resultados de la Auditoría
6-
Alcance
de la Auditoría
Concretar la naturaleza y extensión del trabajo
realizado: área organizativa, período de auditoría, sistemas de información...,
señalando limitaciones del alcance y restricciones del auditado
7-
Conclusiones:
Informe corto de opinión
El Informe debe contener uno de los siguientes tipos de
opinión:
opinión favorable: es el resultado de un
trabajo realizado sin limitaciones de alcance y sin incertidumbre, de acuerdo
con la normativa legal y profesional
opinión con salvedades: se reitera lo dicho en la
opinión favorable al respecto de las salvedades cuando sean significativas en
relación con los objetivos de auditoría, describiéndose con precisión la
naturaleza y razones
opinión desfavorabe: es aplicable en el caso de
identificación de irreguilaridades y de incumplimiento de la normativa legal y
profesional, que afecten significativamente a los objetivos de la AI
opinión denegada: puede tener su origen en las
limtaciones al alcance de auditoría, irregularidades, y al incumplimiento de
normativa legal y profesional
resumen: consiste en una opinión personal de
lo llevado a cabo
8-
Resultado:
Informe largo y otros informes
Este tipo de informe permite saber más.Las soluciones
previsibles se orientam hacia un Informe por cada objetivo de la AI
9-
Informe
previo
Este tipo de informe permite tener información de
referencia
10- Fecha del Informe
Permite conocer la magnitud del trabajo y sus
implicaciones
11- Identificación y firma del
Auditor
12- Distribución del Informe
Se define quienes podrán hacer uso del Informe
Conclusiones
Es un juicio de valor u opinión personal con justificación
Es un juicio de valor u opinión personal con justificación
Ejemplo de un Informe de Auditoría
Situación
planteada
En
una “Compañía de Seguros” se llevó a cabo la “Auditoría de una Base de
Datos”. Esta BD operativa es utilizada por todos los sistemas existentes en
la empresa.
Se
cuenta con una BD Oracle 7.3 instalada en un Server, al cual tienen acceso 40
terminales. Existen desarrolladores y usuarios finales que acceden a la misma
por medio de la autorización otorgada por el DBA (Administrador de la
BD).
Se observa que:
- la BD tiene los siguientes objetos
definidos: tablas, views (vistas) y sequence
- el personal a cargo del mantenimiento de la BD realiza 1 copia de resguardo al final del día.
- hasta el momento, la BD cuenta con más de 2 millones de registros.
- el personal a cargo del mantenimiento de la BD realiza 1 copia de resguardo al final del día.
- hasta el momento, la BD cuenta con más de 2 millones de registros.
INFORME DE
AUDITORIA
Fecha del Informe: 12 / 06 / 2000
Nombre
de la Entidad: Seguros S.A
AUDITORIA DE
UNA BASE DE
DATOS
Objetivo
Controlar
la definición y existencia de los objetos necesarios para la normal utilización
de una BD y para mejorar su performance.
Lugar de la Auditoría: Area de Sistemas
Grupo de Trabajo de Auditoría: Lic. Jorge Gorostiza
Lic. Gustavo Barrientos
Fecha de Inicio de la Auditoría: 12 / 05 / 2000
Tiempo estimado del proceso de revisión: 30 hs
Fecha de Finalización de la Auditoría: 19 / 05 / 2000
Herramientas utilizadas
- Metodología de
auditoría de objetivos de control
- Utilitarios estándar
- Utilitarios estándar
Alcance
Controlar la definición y existencia de todos los objetos
que son necesarios en la BD y que son utilizados por los distintos sistemas de
la empresa.
Procedimientos a aplicar:
Objetos
- ¿Las tablas definidas en el diseño coinciden con las fueron creadas en
la BD teniendo en cuenta nombres de las tablas, columnas y tipos de datos de
las columnas?
-
¿Están definidas las claves primarias (PK) y claves externas (FK) de c/ tabla
existente?
-
¿Existen las secuencias (sequences) correspondientes a la clave primaria (PK)
de c/ tabla definida?
-
¿La BD tiene vistas (views) respecto de algunas tablas?
-
Para mejorar el performance del sistema, ¿el DBA definió que sean necesarios
según los casos?
-
¿Existe documentación actualizada respecto del diseño e implementación de la
BD?
Datos
-
¿Con qué frecuencia se realiza una copia de resguardo (backup) respecto de la
BD?
- ¿Cada cuánto tiempo se realiza una
actualización de los datos existentes?
Usuarios
¿Cuántos usuarios tienen acceso a la BD?
¿Cuántos usuarios actúan como
desarrolladores respecto de la BD?
¿Cuántos usuarios son usuarios finales
de la BD?
¿Cuáles son los roles y privilegios
establecidos por el DBA?
¿Todos los usuarios tienen definido un
rol determinado?
Informe de las debilidades detectadas
Situación Actual
|
Recomendación
|
Comentario de la Gcia de Sistemas
|
No existen índices que permitan mejorar el performance
del sistema
|
Crear los índices que correspondan de acuerdo con las
aplicaciones que fueron desarrolladas.
|
De acuerdo
(Sr. Gte de Sistemas) |
Se realiza una copia diaria de resguardo (backup)
|
Debido al caudal de información que maneja la empresa,
se sugiere realizar 2 backups diarios, uno a mitad del día y otro al final
del día.
|
De acuerdo
(Sr. Gte de Sistemas) |
CONCLUSIONES
El equipo de auditores considera que la empresa NO
realiza las tareas de actualización y mantenimiento necesarias, las cuales son
esenciales para el normal funcionamiento de la misma y para el cumplimiento de
los objetivos establecidos en las distintas áreas de la empresa.
9.4 ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Son aquellos que han pasado por un proceso de revisión y
verificación de la información; este examen es ejecutado por contadores
públicos independientes quienes finalmente expresan una opinión acerca de la
razonabilidad de la situación financiera, resultados de operación y flujo de
fondos que la empresa presenta en sus estados
financieros de un ejercicio en particular.
9.5 MATRIZ DE RECOMENDACIONES
9.6 SINTESIS DE INFORME
9.7 MEMORANDUM DE ANTECEDENTES
BIBLIOGRAFIA
http://www.finanzas.gob.ec/wp-content/uploads/downloads/2012/09/Manual-contabilidad-CAPITULOIYII.pdf
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